Steuerrisiko. Steuerrisikomanagement: Gutachten Steuerrisiken klassifiziert nach Art der Folgen

Steuerrisiko- Dies ist eine Möglichkeit, finanzielle und andere Verluste im Zusammenhang mit dem Prozess und der Steueroptimierung zu erleiden.

Es gibt verschiedene Arten von Steuerrisiken:

• Steuerkontrollrisiken;
• Risiken einer erhöhten Steuerbelastung;
• Risiken einer Strafverfolgung.

Risiken der Steuerkontrolle

Mit dieser Art von Risiko verbundene Verluste entstehen durch ungünstige Sanktionen, die in zwei Kodizes der Russischen Föderation für die Provision des Steuerzahlers vorgesehen sind.

Die Russische Föderation sieht in den Artikeln 116-135 ein Bußgeldsystem für verschiedene Straftaten vor.

Steuerkontrollrisiken hängen maßgeblich vom Grad der Aktivität des Steuerzahlers im Hinblick auf die Steuerminimierung ab. Für einen gesetzestreuen Steuerzahler sind die Risiken der Steuerkontrolle recht gering und beschränken sich höchstwahrscheinlich auf die Möglichkeit, dass zufällige Fehler auftreten und von den Steuerbehörden entdeckt werden. Steuerbuchhaltung. Für einen Steuerzahler, der aktiv Maßnahmen zur Steuerminimierung ergreift, erhöhen sich diese Risiken erheblich.

Risiken einer steigenden Steuerlast

Diese Risiken sind charakteristisch für langfristige Wirtschaftsprojekte wie Unternehmensgründungen, Investitionen in Immobilien und Ausrüstung sowie langfristige Kredite. Zu diesen Risiken zählen die Einführung neuer Steuern, Erhöhungen bestehender Steuersätze und der Wegfall von Steuervorteilen.

Risiken einer Strafverfolgung

Auch im Rahmen der Strafverfolgung wegen der Begehung von Straftaten nach Art. 194, 198, 199 des Strafgesetzbuches der Russischen Föderation.

Für die Manager der größten Unternehmen unseres Landes liegt die formale Wahrscheinlichkeit, dass bei einer seriösen Steuerprüfung ein Strafverfahren droht, bei nahezu 100 %. Dies liegt daran, dass das Kriterium für die Wesentlichkeit einer Steuerhinterziehung, die zu einer strafrechtlichen Verfolgung führt, im Strafgesetzbuch der Russischen Föderation in Höhe von 100.000 Rubel festgelegt ist. Für kleine Unternehmen ist dieser Indikator wahrscheinlich gerechtfertigt; für große Unternehmen scheint dieses Kriterium stark unterschätzt zu werden.

Vor 25 Jahren begann der Countdown für die Bildung und Entwicklung des neuen Steuersystems in Russland. Die 1991 neu geschaffene Steueraufsichtsbehörde wurde von ehemaligen Genossenschaftern, die über Nacht zu Geschäftsleuten wurden, nicht als Quelle zahlreicher Bedrohungen, sondern als nahezu optionales Diktat der Zeit wahrgenommen. Die damals unbedeutenden staatlichen Anordnungen zur Zahlung von Steuern wurden ganz selbstverständlich wahrgenommen. Die Ernüchterung erfolgte recht schnell, Steuerrisiken wurden zu einer der Hauptbedrohungen unternehmerische Tätigkeit, und haben uns seitdem weiterentwickelt und kontinuierlich verbessert.

Konzept der Steuerrisiken

Der Begriff der Steuerrisiken wird in der Gesetzgebung leider nicht offengelegt. Das ist seltsam, weil das Phänomen lange Jahre manifestiert sich deutlich sowohl auf der staatlichen Ebene der Haushaltsstruktur als auch auf der Unternehmensebene der Wirtschaftstätigkeit. Natürlich verlagern moderne Herausforderungen (internationaler Terrorismus, Sanktionen, Wirtschaftskrise) den Schwerpunkt bei der Einschätzung von Bedrohungen und Gefahren. Steuerrisiken waren und sind jedoch eines der zentralen Risiken für alle Bereiche der sozialen, finanziellen, rechtlichen, steuerlichen und industriellen Beziehungen unserer Gesellschaft.

Nicht nur Russland steht vor echten Problemen. Zivilisationsveränderungen sind höchstwahrscheinlich unvermeidlich. Sie verändern die Haushaltsstruktur der Volkswirtschaften weitgehend. Folglich wird erwartet, dass sich auch die Steuersysteme ändern. Nehmen wir zum Beispiel die Fragen der sozialen Verpflichtungen des Staates, von denen eine der wichtigsten die Frage des Rentenalters ist. Es gibt keine Alternativen zu seiner Lösung, es gibt nur eine Verzögerung. All dies bedeutet, dass Steuerrisiken am Vorabend erheblicher struktureller Veränderungen am wahrscheinlichsten sind. Und darauf müssen Sie vorbereitet sein, was bedeutet, dass Sie eine systemische Vision und ein Verständnis für die Wahrscheinlichkeit unerwünschter Ereignisse in diesem Bereich benötigen.

Wenn wir uns der grundlegenden Definition von Risiken zuwenden und auf dieser Grundlage versuchen, den Begriff der Steuerrisiken zu definieren, erhalten wir Folgendes. Steuerrisiko ist die Möglichkeit eines ungünstigen Ereignisses, durch das dem Unternehmen, das die Entscheidung im Bereich der Besteuerung getroffen hat, Ressourcen entgehen oder weniger zufließen, der erwartete Nutzen verloren geht oder zusätzliche Finanz- und Imagekosten entstehen. Diese Definition versucht, die Interessen der gegnerischen Parteien, des Staates und der Wirtschaftsverbände, auszugleichen.

Steuerpflichtige Körperschaften, die keine unternehmerische Tätigkeit ausüben, werden bewusst vom Gesamtumfang des oben dargestellten Konzepts ausgeschlossen. Dazu gehören Einzelpersonen, gemeinnützige und andere Organisationen staatliche Einrichtungen. Bekanntlich ist die Wirtschaft aufgrund der festgestellten fiskalischen Belastung ihrer Wirtschaft der Hauptgeber von Haushaltsmitteln. Dabei gehen die Interessen von Kostenträgern und Finanzbehörden in unterschiedliche Richtungen. Es liegt ein dialektischer Widerspruch vor. Der Staat ist daran interessiert, den Haushalt besser zu füllen, und Organisationen streben danach, die Steuerlast zu reduzieren, um Gewinne und Geschäftserfolg zu maximieren.

Das Steuerrisiko als spezifische Risikoform weist folgende Merkmale auf:

• mangelnde Wahrscheinlichkeit eines günstigen Ergebnisses;
• erhebliche zeitliche Entfernung Entscheidung getroffen und Risikoereignis;
• hohes Maß an Subjektivität bei der Risikobewertung;
• die Wavon Faktoren ist über die Zeit nicht stabil;
• die Möglichkeit, dass neue Risiken entstehen, die zum Zeitpunkt der Entscheidung schwer vorhersehbar waren;
• Das Steuerrisiko bezieht sich gleichzeitig auf finanzielle und rechtliche Kategorien.

Klassifizierungsarten von Steuerrisiken

Zunächst werden die Arten fiskalischer Risiken aus der Perspektive zweier Seiten des Fiskalprozesses betrachtet: des Staates als Gesetzgeber und Sammler von Geldern in Form von Steuern und Organisationen, die als Steuerzahler auftreten. Für eine Steuerzahlerorganisation gibt es drei Hauptansätze, um Entscheidungen zu treffen, die steuerliche Konsequenzen vorherbestimmen können.

1. Ein Ansatz, der den Anforderungen der Finanz- und Steuergesetzgebung voll und ganz entspricht. Dieser Ansatz kann einige Arten von Steuerrisiken nicht zu 100 % beseitigen.
2. Ein Ansatz, der durch die relative Rechtmäßigkeit der getroffenen Entscheidung gekennzeichnet ist. Die Lösung basiert auf Widersprüchen zwischen Zivil-, Finanz- und Steuerrecht, auf der Rechtsprechungspraxis und auf „Lücken“ in der Gesetzgebung. Formal liegen bei dieser Vorgehensweise keine Verstöße vor und die Absicht ist praktisch nicht beweisbar.
3. Nutzung illegaler Steuerminimierungsprogramme.

Mit den gesetzgeberischen und fiskalischen Funktionen des Staates gehen auch verschiedene Arten von Steuerrisiken einher. Das System der steuerlichen Rechtsbeziehungen ist recht komplex und vielschichtig. Es ist eng mit allen Rechtsgebieten und zahlreichen Wirtschaftsmechanismen auf der Makro- und Mikroebene verbunden. Diese Risiken entstehen in den Momenten der Entscheidungsfindung:

• im Bereich Änderungen und Weiterentwicklung des Steuer- und Gebührensystems;
• die Verantwortlichkeiten und Rechte der Teilnehmer an steuerrechtlichen Beziehungen zu klären;
• über den Abschluss internationaler Abkommen im Bereich der Regelung von Steuerfragen;
• während der Ausführung von Kontrollfunktionen;
• bei Streitigkeiten und Rechtsstreitigkeiten mit Steuerzahlern.

Die Klassifizierung steuerlicher Risiken umfasst auch Merkmale, die die Interessen des Staates und des Steuerpflichtigen trennen. Die Hauptkriterien für die Einteilung von Risiken in Klassen bestehen aus sieben Gruppen. Nachfolgend finden Sie die Klassifizierungstabelle.

Einteilung der Arten von Steuerrisiken nach den wichtigsten Klassifizierungskriterien

Jedes der in der Tabelle aufgeführten Merkmale verdient eine gesonderte Betrachtung. Wir konzentrieren uns nur auf das erste Anzeichen für die Wahrscheinlichkeit der Umsetzung. Betrachten wir jeden der damit bezeichneten Typen.

1. Hohes Steuerrisiko. Zu den Kriterien für diese Art gehören Fakten: Verstoß gegen Steuergesetze, die Position des Finanzministeriums und (oder) des Föderalen Steuerdienstes ist gerechtfertigt und ungünstig, Arbitrage-Praxis gegen die Organisation aussagt oder abwesend ist.
2. Durchschnittliches Steuerrisiko. Es umfasst die folgenden erfüllten Kriterien: das Fehlen einer formellen Tatsache eines Verstoßes gegen die Abgabenordnung, die Stellungnahme des Föderalen Steuerdienstes und (oder) des Finanzministeriums der Russischen Föderation, die gegen die Entscheidung des Steuerpflichtigen gerichtet ist, und es gibt keine Es gibt keine gerichtlichen Präzedenzfälle oder die Position der Gerichte ist unklar.
3. Niedriges Risiko. Folgende Kriterien für diesen Typ sind erfüllt: Die Rechtsprechung ist zugunsten der Steuerzahler, die Stellung der Finanzbehörden ist ungünstig, es liegen keine Rechtsverstöße vor.

Steuerrisikomanagementsystem im Unternehmen

Die Arbeit mit fiskalischen Bedrohungen ist auf die gleiche Weise aufgebaut wie das Risikomanagementsystem des Unternehmens. Unter Steuerrisikomanagement versteht man organisatorisch die funktionale Zusammensetzung der Finanzmanagementabteilung des Unternehmens. Der Aktionsalgorithmus ist traditionell: identifizieren (identifizieren), bewerten, die Wahrscheinlichkeit von Konsequenzen verringern.

Unter Steuerrisikomanagement in einem Unternehmen verstehen wir den Prozess der Identifizierung, qualitativen und quantitativen Bewertung von Steuerbedrohungen, der Entwicklung einer Reihe von Maßnahmen zu deren Neutralisierung und Reduzierung des Risikos von Steuer- und anderen Sanktionen. Die Abwehr finanzieller Bedrohungen ist eine der Hauptaufgaben des Hauptbuchhalters und Finanzdirektors, die Verantwortung liegt jedoch beim Unternehmensleiter.

Der Prozess wird in mehreren Schritten umgesetzt.

1. Analyse der bestehenden Steuerbelastung.
2. Interne und externe Revision.
3. Analyse der aktuellen Finanz- und Steuergesetzgebung und Perspektiven für deren Entwicklung.
4. Analyse der Geschäftsaussichten des Unternehmens aus Sicht der Steuerbemessungsgrundlage.
5. Identifizierung und Bewertung der Hauptrisikofaktoren.
6. Steuerrisikoanalyse.
7. Auswahl von Methoden und Formen der Risikominderung, Entwicklung von Lösungen zu deren Minimierung.
8. Umsetzung des Aktionsplans.
9. Änderung relevanter Richtlinien in Finanzsektor: Buchhaltung, Steuern, Kreditaufnahme, Kredit usw.
10. Überwachung und Kontrolle der Umsetzung des Aktionsplans und der Einhaltung der Richtlinien, laufende Prüfung der Buchhaltungsaktivitäten.

Schema der Faktoren, die fiskalische Risiken bestimmen

Oben finden Sie ein Diagramm der wichtigsten externen und internen Faktoren von Steuerrisiken. Die Grundlage für die Identifizierung von Faktoren für das Unternehmen ist eine klare Wahrnehmung der Position der Inspektoren des Bundessteuerdienstes in Bezug auf die Einhaltung der oben beschriebenen Risikokriterien. IN Steuerdienst Das Konzept eines Planungssystems für Betriebsprüfungen vor Ort ist in Kraft. Das Dokument formuliert Kriterien für Organisationen zur unabhängigen Bewertung möglicher Steuerrisiken. Ihre Zusammensetzung ist unten dargestellt.

Zusammenstellung von Kriterien zur Selbsteinschätzung finanzwirtschaftlicher Risiken.

„Finanzen“, 2011, N 1

Die Unsicherheit sowohl des externen als auch des internen Umfelds führt zwangsläufig zu Risiken bei der Umsetzung des Managements. Jede Form menschlichen Handelns ist mit Risiken verbunden, die mit vielen Bedingungen und Faktoren verbunden sind, die das positive Ergebnis menschlicher Entscheidungen beeinflussen.

Das moderne Wirtschaftswörterbuch definiert Risiko als die Gefahr unerwarteter Verluste des erwarteten Gewinns, Einkommens oder Vermögens. Geld, andere Ressourcen aufgrund zufälliger Änderungen der Bedingungen der Wirtschaftstätigkeit, ungünstiger Umstände.

Andere Autoren verstehen unter Risiko die mögliche Gefahr von Verlusten, die sich aus den Besonderheiten bestimmter Naturphänomene und Aktivitäten der menschlichen Gesellschaft ergeben. Als wirtschaftliche Kategorie ist Risiko ein Ereignis, das eintreten kann oder auch nicht. Tritt ein solches Ereignis ein, sind drei wirtschaftliche Folgen möglich:

• negativ (Verlust, Schaden, Verlust);
• Null (neutral);
• positiv (Gewinn, Nutzen, Gewinn).

Das Konzept des Steuerrisikos ist noch nicht entwickelt. Darüber hinaus ist bereits die Formulierung der Frage, was Steuerrisiken darstellen, neu.

Bei steuerlichen Risiken handelt es sich meist um Unsicherheiten, die negative Folgen haben können.

Der Begriff „Steuerrisiko“ wird eher selten verwendet. Im wissenschaftlichen Verkehr und in der Geschäftspraxis sind Begriffe wie „Bankrisiken“, „Prüfungsrisiken“, „Währungsrisiken“ und „Versicherungsrisiken“ häufiger zu hören. Wenn es eine Definition des Steuerrisikos gibt, wird diese hauptsächlich aus der Sicht des Steuerzahlers formuliert.

Das Steuerrisiko ist laut V. Narezhny die Gefahr einer unerwarteten Entfremdung von Steuergeldern aufgrund des Handelns (Untätigkeit) staatlicher Stellen und (oder) lokaler Regierungen.

Laut A.Yu. Che, das Steuerrisiko aus Sicht des Steuerpflichtigen ist die Wahrscheinlichkeit (Drohung), dass ihm im Rahmen einer Steuerprüfung aufgrund von Meinungsverschiedenheiten zwischen Steuerpflichtigen und Steuerbehörden bei der Steuerauslegung zusätzliche Steuern (Abgaben), Strafen und Bußgelder auferlegt werden Gesetzgebung, die zu einer tatsächlichen Erhöhung der Steuerschuld einer Wirtschaftseinheit führen kann

Offensichtlich hat die Definition des Steuerrisikos aus staatlicher Sicht einen völlig anderen Inhalt. Das Paradoxe an der Position des Staates liegt darin, dass er als Hauptverursacher von Steuerrisiken für ein einzelnes Unternehmen auch Gegenstand des Steuerrisikomanagements im Steuerbereich ist. Aus der Sicht des Staates, vertreten durch seine bevollmächtigten Organe, ist das Steuerrisiko die Wahrscheinlichkeit (Gefahr) eines Steuerausfalls für den Haushalt und außerbudgetäre Mittel des Staates aufgrund der Anwendung von Steuerminimierungsmethoden durch die Steuerzahler, möglicherweise fällig auf bestimmte Mängel in der Steuergesetzgebung zurückzuführen.

So laut V.G. Panskova sind Steuerrisiken als die Wahrscheinlichkeit finanzieller Verluste für alle Beteiligten an steuerlichen Rechtsbeziehungen zu charakterisieren.

Juristische Personen bewerten und prognostizieren in der Regel Steuerrisiken. Die Wirksamkeit der Bewertungsorganisation wird maßgeblich durch die Risikoklassifizierung bestimmt. Abhängig von der Art möglicher negativer Folgen werden die Steuerrisiken wie folgt aufgeteilt.

Risiko der Steuerkontrolle. Das Risiko der Steuerkontrolle selbst ist nicht kritisch. Doch die Arbeit mancher Unternehmen wird durch eine Steuerprüfung einfach lahmgelegt, was zusätzliche finanzielle Verluste mit sich bringt.

Das Risiko zusätzlicher Zahlungsrückstände und Strafen. Im Allgemeinen wird dieses Risiko am häufigsten vorhergesagt: Es kann entweder von internen Revisionsdiensten oder auf der Grundlage externer Revisionsdaten bewertet werden.

Es drohen Sanktionen und Bußgelder. Das ist ein ziemlich großes Risiko. Das Bußgeld für einen Steuerverstoß kann bis zu 40 % des Rückstandsbetrags betragen – in einer solchen Situation kann das Bußgeld tatsächlich die Finanzlage des Unternehmens verändern.

Risiko einer steigenden Steuerlast. Nachdem der Steuerpflichtige auf Antrag des Finanzamtes den Jahresabschluss angepasst hat, stellt sich heraus, dass er in völlig anderen finanziellen Verhältnissen gearbeitet hat. Und am Ende versteht der Investor, dass das Unternehmen ihn absichtlich getäuscht hat, indem es einen Plan zur Anpassung der Berichterstattung an den Geschäftsplan verwendet hat.

Risiko einer Liquiditätskürzung oder eines Liquiditätsverlustes. Durch die Reduzierung der Liquidität kann ein Unternehmen nicht nur Pleite gehen, sondern auch verlieren Investitionsattraktivität, was Panik und eine weitere Verschlechterung der finanziellen Lage mit sich bringt.

Gefahr der Vermögensbeschlagnahme. Das Finanzamt hat unter bestimmten Umständen das Recht, das Vermögen des Unternehmens, einschließlich Girokonten, zu pfänden.

Es besteht die Gefahr einer Einstellung der Geschäftstätigkeit des Unternehmens. Zu den auffälligsten Beispielen für ein solches Risiko zählen falsches Unternehmertum oder die Tatsache, dass ein Unternehmen nicht an seiner staatlichen Registrierungsadresse ansässig ist.

Es besteht die Gefahr einer strafrechtlichen Verfolgung. Gemäß Art. 199 des Strafgesetzbuches der Russischen Föderation ist Steuerhinterziehung eine Straftat. In dieser Hinsicht ist das Risiko einer strafrechtlichen Verfolgung für einen Manager vielleicht das größte Risiko.

Insolvenzgefahr. Hier empfiehlt es sich, den Zeitrahmen für das Vorliegen der Insolvenzgefahr zu ermitteln. Nach Angaben der Abteilungen zur Bekämpfung von Steuerverstößen beträgt die tatsächliche Risikodauer 6 Jahre. Als gesetzlich festgelegte Aufbewahrungsfrist für Buchhaltungsunterlagen geht der Autor in seiner Risikoeinschätzung von 5 Jahren aus.

Klassifizierung von Risiken nach Realitätsgrad, vorgeschlagen von A.V. Bryzgalin umfasst offensichtliche, wahrscheinliche und versteckte Risiken. Die offensichtlichen Gründe liegen darin, dass der Steuerzahler bei seiner Tätigkeit vorsätzlich Gesetzesverstöße begeht. Mögliche Risiken ergeben sich aus der Möglichkeit einer Doppelauslegung der geltenden Steuergesetzgebung. Die Steuerbehörden haben ihre eigene steuerliche Auslegung der Regeln. Parallel dazu gibt es auch eine gerichtliche Auslegung, die inhaltlich nicht immer einheitlich ist. Es gibt eine inoffizielle Interpretation, die von Juristen, Vertretern der Wissenschaft und Steuerexperten vertreten wird. Es verbergen sich Risiken, die dem Steuerzahler nicht bewusst sind. Ein typisches Beispiel sind Nachtflugunternehmen, bei denen der Prüfer bei einer Steuerprüfung feststellt, dass von den 200 Gegenparteien des geprüften Steuerzahlers mehrere die Merkmale von Nachtflugunternehmen aufweisen. Davon konnte der geprüfte Steuerpflichtige nichts wissen, da er von ihm Waren erhielt.

Durch die Gruppierung der Risiken nach Zeit können wir Risiken der Vergangenheit, Gegenwart und Zukunft unterscheiden. Risiken der Vergangenheit werden durch die Verjährungsfristen der Steuerkontrolle begrenzt. Die Risiken der aktuellen Periode prognostizieren die Probleme, die aufgrund der heute getroffenen Entscheidungen entstehen können. Risiken für die Zukunft – in der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es ein Verbot, Normen, die die Situation der Steuerzahler verschlechtern, rückwirkende Kraft zu verleihen, es besteht jedoch weiterhin ein Risiko für die Zukunft wie eine Überarbeitung der Rechtspraxis. Eines der Steuerrisiken der Zukunft A.V. Bryzgalin nennt das Risiko einer doppelten Kontrolle.

Es gibt verschiedene Ursachen für Unsicherheit (Risikokategorien): Informationsrisiken, Prozessrisiken, Umweltrisiken und Reputationsrisiken. Ich möchte näher auf die vorgeschlagene Klassifizierung eingehen, die nach Meinung des Autors die interessanteste erscheint.

Erstens die Unsicherheiten, die sich aus der Notwendigkeit der Steuerveranlagung ergeben (Informationsrisiken). Ein weiteres typisches Risiko für Russland ist das Risiko einer mehrdeutigen Rechtsauslegung durch den Steuerzahler und die Steuerbehörde. Die Erfahrung zeigt, dass Steuerrisiken gerade mit solchen Transaktionen einhergehen, die zur Erzielung günstiger Steuerfolgen getätigt werden. Sie müssen verstehen: Wenn ein Unternehmen Steuern sparen möchte, befindet es sich in einem potenziellen Risikobereich und muss daher mit äußerster Vorsicht agieren. Bei der rechtlichen und steuerlichen Analyse geplanter Transaktionen werden in der Regel sogenannte Steuerrisiken identifiziert – Situationen, in denen selbst ein Fachmann Schwierigkeiten hat, die Frage „Zahlen oder nicht zahlen?“ eindeutig zu beantworten.

Der Grad des Risikos lässt sich auf der Grundlage der gefestigten Rechtsprechungspraxis abschätzen. Fehlt eine solche, sollte im Vorfeld selbst ein Rechtsstreit eingeleitet werden, um den notwendigen Präzedenzfall zu schaffen und damit die steuerliche „Zeitmaschine“ in Gang zu setzen. Streng genommen ist die Rechtsprechung in Russland nicht offiziell anerkannt. Aber im Grunde ist alles anders: Richter wollen nicht, dass ihre Entscheidungen aufgehoben werden, und versuchen daher, die Position höherer Gerichte zu berücksichtigen.

Aufgrund bestehendes System Schiedsgerichte, die endgültige Entscheidung für die meisten gerichtlichen Streitigkeiten ist die Entscheidung des Kassationsgerichts. Fälle erreichen das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation äußerst selten, nur in Ausnahmefällen. Wenn also zu einer Frage keine entsprechende Klarstellung durch das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation vorliegt, ist die Praxis „ihres“ Bezirksgerichts für die Gerichte der ersten und Berufungsinstanzen, für Steuerzahler und Steuerbehörden ausschlaggebend.

Zweitens eine Gruppe von Risiken im Zusammenhang mit der fehlerhaften Erfüllung steuerlicher Pflichten, Fehlern in der Steuerbuchhaltung oder Steuerplanung (Prozessrisiken). Prozessrisiken lassen sich in mehrere Untergruppen einteilen:

1. Mit einer bestimmten Transaktion verbundene Risiken. Hinsichtlich der steuerlichen Risiken ist ein Vergleich der üblichen Warenlieferungen mit dem Handel innerhalb eines Konzerns und auch beim Grenzübertritt nicht möglich. Risiken entstehen, wenn ein Unternehmen eine große oder ungewöhnliche Transaktion abschließt (Personal, Systeme, Datenbanken, Kontrollverfahren sind nicht darauf ausgelegt, das Risiko vollständig zu bewältigen). Diese Kategorie umfasst Risiken technischer oder sachliche Fehler bei der Berechnung der Steuern und (oder) Verzögerungen bei deren Zahlung. Die Gefährlichkeit solcher Risiken drückt sich auch darin aus, dass jedes einzelne Risiko zwar klein ist, in seiner Gesamtheit jedoch eine bedrohliche Situation schaffen kann, insbesondere wenn das Unternehmen über ein ausgedehntes Filialnetz verfügt. Die Unternehmensleitung muss sich fragen, was passiert, wenn sich die Risiken häufen; Gibt es genügend Ressourcen, um die Folgen zu neutralisieren? ob das Ergebnis der Entwicklung gemäß einem solchen Szenario akzeptabel sein wird. Sie müssen auf die schlimmste Situation vorbereitet sein. Solche Risiken werden üblicherweise als Portfoliorisiken bezeichnet. In dieser Situation kann die Einrichtung eines Dokumentenflusssystems, einer internen Kontrolle und einer gründlichen Prüfung durch externe Prüfer hilfreich sein.
2. Risiken entstehen durch einfache Managementfehler und Versäumnisse, wenn Steuer- oder Buchhaltungsdienste nicht in den Entscheidungsprozess des Managements eingebunden sind. In der Praxis bedeutet dies, dass das Unternehmen über keine klare Organisationsstruktur für das Risikomanagement verfügt. Je mehr spezialisierte Abteilungen in die Planung des Unternehmensbetriebs eingebunden sind, insbesondere die sogenannten Nicht-Standard-Abteilungen, und deren Ergebnisse nicht einfach widerspiegeln, desto berechtigter kann von Risikomanagement gesprochen werden.
3. Der Deal ist schlecht dokumentiert. Einer der häufigsten Gründe für negative Steuerfolgen ist die unzureichende Dokumentation der vom Unternehmen durchgeführten Transaktion. Es ist kein Zufall, dass Steuerbehörden zunehmend die Vorlage vollständiger Unterlagen verlangen, um zu überprüfen, ob die deklarierte Transaktion tatsächlich durchgeführt wurde. Leider ist diese Dokumentation sehr oft unzureichend oder fehlt vollständig.

Der dokumentarische Nachweis der wirtschaftlichen Machbarkeit reduziert die bestehenden Steuerrisiken erheblich dieser Moment Es ist nicht durch die Steuergesetzgebung geregelt: Wir können nur darüber reden allgemeine Grundsätze Erstellung solcher Dokumente.

Leider beobachten wir in letzter Zeit einen klar definierten Trend im Zusammenhang mit den Besonderheiten der Steuerkontrolle. In diesem Zusammenhang ist die Situation bei der Rechnungserstellung nicht zu übersehen. Beispielsweise dient das Fehlen einer Entschlüsselung der Unterschrift der Person, die die Rechnung unterzeichnet hat, oder ein Fehler in der juristischen Adresse der Gegenpartei als Grund für die Verweigerung der Rückerstattung der Mehrwertsteuer (MwSt.) auf dieser Rechnung, des Betrags davon können 100, 200 oder 500 Millionen Rubel sein. In diesem Fall werden weder Hinweise des Unternehmens auf Rechnungsänderungen noch Gegenprüfungen von Gegenparteien berücksichtigt, die die Tatsache der Steuerabgrenzung auf Einnahmen und die Zahlung der Steuer an den Haushalt bestätigen. Das heißt, die Tatsache, dass der Käufer Steuern an den Verkäufer zahlt und dieser diese Steuer an den Haushalt abführt, bedeutet nicht, dass Ersterer das Recht hat, die an den Haushalt gezahlte Mehrwertsteuer anzurechnen. Zur Lösung dieses Widerspruchs bedarf es derzeit einer adäquaten Rechtsprechung und anschließend einer gesetzgeberischen Regelung dieses Problems.

Drittens Risiken, die sich aus der Durchsetzung der Steuergesetzgebung durch Finanzbehörden und Gerichte ergeben (Umweltrisiken). In diese Kategorie fallen auch Risiken, die sich aus der Ungewissheit der Anwendung von Steuergesetzen unter verschiedenen Umständen ergeben, und die Risiken möglicher Änderungen von Steuergesetzen oder -praktiken sowie unerwartete Gerichtsentscheidungen, „Machtwechsel“, die vom Bundesminister bis zum Bundesminister reichen der Steuerinspektor. Die Unternehmensführung kann vor einer sehr schwierigen Aufgabe stehen, wenn die Niederlassungen des Unternehmens geografisch über ganz Russland verstreut sind, da in unserem Land in St. Petersburg die Gesetzgebung anders ausgelegt wird als in Moskau. Wenn das Unternehmen die Landesgrenzen überschreitet, wird die Situation noch komplizierter. Die Eintrittswahrscheinlichkeit dieser Risiken kann von der Organisation nicht beeinflusst werden, weshalb sie auch als externe Risiken bezeichnet werden können.

Viertens sind Reputationsrisiken Risiken, die den Ruf des Unternehmens schädigen.

Die Klassifizierung von Steuerrisiken nach verschiedenen Kriterien zeigte unserer Meinung nach den Hauptnachteil der Definition von Steuerrisiken auf, die als Wahrscheinlichkeit finanzieller Verluste bezeichnet wurden. Es liegt auf der Hand, dass die Verluste des Unternehmens, wenn das Risiko eines Konkurses, das Risiko einer Einstellung der Geschäftstätigkeit des Unternehmens, das Risiko einer Rufschädigung des Unternehmens und das Risiko einer strafrechtlichen Verfolgung als Steuerrisiken eingestuft werden Beamte Unternehmen können nicht auf rein finanzielle Verluste reduziert werden. Tatsächlich führen die meisten negativen Folgen auf die eine oder andere Weise zu finanziellen Verlusten für das Unternehmen, beschränken sich jedoch keineswegs darauf. Laut A.V. Laut Grachev können sich Steuerrisiken nicht nur in Form realer finanzieller Verluste äußern, sondern auch in negativen Rechtsfolgen des Handelns staatlicher und kommunaler Behörden.

In diesem Zusammenhang wäre es unserer Meinung nach richtig, Steuerrisiko als die Wahrscheinlichkeit negativer Folgen jeglicher Art für alle Beteiligten an Steuerbeziehungen zu definieren.

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9. Grachev A.V. Steuerrisiken und Risiken unlauterer Geschäftspraktiken // Finanzen. 2009. N 3.

O. V. Gordeeva

Steuerberater

Unter Steuerrisiken versteht man die Wahrscheinlichkeit, dass ein Unternehmen aufgrund der Maßnahmen staatlicher Stellen aufgrund der Unklarheit und Unrichtigkeit der Verfahren zur Durchsetzung verbindlicher Haushaltszahlungen und der Steuergesetzgebung nachteilige rechtliche Konsequenzen in Form von finanziellen Verlusten erleidet.

Steuerrisiken können für ein Unternehmen nicht nur dadurch entstehen, dass eine Wirtschaftseinheit eine ineffektive interne Politik verfolgt, sondern auch aufgrund der Anwendung der Dualität bestimmter Bestimmungen im Zusammenhang mit der Zahlung von Steuern oder der Verwendung eher riskanter Systeme zur Minimierung der Steuerbelastung des Unternehmens Zahlungen an den Haushalt.

Klassifizierung steuerlicher Risiken

Steuerrisiken werden unterteilt in:

• Extern und intern;
• unvorhersehbar und vorhersehbar;
• systematisch und nicht systematisch.

Weitere Gründe für eine Risikoteilung sind:

• Themen mit Risiko;
• probabilistische Konsequenzen;
• Gründe für Bildung.

Zu den weiteren drei großen Risikokombinationen gehören folgende Risiken:

• bevor es zu einer kontroversen Situation mit den Strukturen des Föderalen Steuerdienstes kommt (z. B. bei Unehrlichkeit von Gegenparteien, fehlerhafter Registrierung eines abgeschlossenen Geschäftsvorfalls);
• bei der Durchführung von Steuerüberweisungen aufgrund von Zeitmangel und mangelhafter rechtlicher Unterstützung;
• im Prozess des Konflikts mit der NS-Einheit und einschließlich der Ausarbeitung von Meinungsverschiedenheiten über die Tat, vorgerichtlicher Berufung vor der Übergabe der Angelegenheit an das Gericht, Berufung vor Gericht.

In jeder Phase von Streitigkeiten mit Steuerbehörden über Fragen der Pflichtübertragungen bestehen Risiken:

• Informativ. Diese Risiken sind mit einem unzureichenden Bewusstsein und einer fehlenden gesetzlichen Regelung der sich entwickelnden Beziehungen zwischen den Subjekten verbunden. Beispielsweise ist die Situation bezüglich des Vorsteuerabzugs, wenn eine Rechnung durch eine Faksimile-Unterschrift eines einzelnen Unternehmers beglaubigt wird, in Gesetzgebungs- oder Gerichtsakten nicht klar wiedergegeben.
• Verfahrenstechnisch. Sie spiegeln die unzureichende Regulierung finanzieller Prozesse im Rahmen der Geschäftstätigkeit wider und entstehen, wenn Fristen, Regeln oder andere Anforderungen im Zusammenhang mit Steuervorschriften nicht eingehalten werden (z. B. verspätete Abgabe einer Steuererklärung).
• Umfelder, die durch eine ungleiche Wahrnehmung von Normen durch Steuerstrukturen und Unternehmen, die die Beträge zahlen, entstanden sind. Beispielsweise hat die Struktur der Nationalversammlung die Möglichkeit, einem Unternehmen nach Ablauf einer gesetzlich begrenzten Frist gemäß dem Beschluss des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation (Nr. 9 vom 14. Juli 2005) eine Haftung aufzuerlegen Wiederherstellung der Verjährungsfrist in Bezug auf eine juristische Person, die eine rechtswidrige Handlung begangen hat. In der Aussage werden die impliziten Handlungen und Situationen nicht klar dargelegt, was zu Meinungskonflikten führt.
• Reputation, verbunden mit einem bewertenden Bild des Unternehmens als Ganzes. Das Vorhandensein von Meinungsverschiedenheiten mit Inspektionsstrukturen (unabhängig von den Gründen für ihr Auftreten) kann Auswirkungen haben Negativer Einflussüber Partnerschafts- oder Sponsoringbeziehungen der Organisation.

Kriterien zur Beurteilung steuerlicher Risiken

Die Notwendigkeit, Steuerrisiken für Unternehmen einzuschätzen, ist für die Steuerbehörden der Grund, Vor-Ort-Kontrollen gemäß dem erstellten Plan durchzuführen (Verordnung des Föderalen Steuerdienstes der Russischen Föderation Nr. MM-3-06/333, 05). 30.07.2007).

Die Auswahl der Unternehmen zur Prüfung ihrer Tätigkeit erfolgt unter Berücksichtigung bestimmter Kriterien, darunter:

1. Verluste, die die Organisation während eines bestimmten Betriebszeitraums (ab 2 Jahren) erleidet. Besonderes Augenmerk wird auf Unternehmen gelegt, die keine Aussicht auf einen Ausstieg aus der unrentablen Lage haben und niedrige Mitarbeiterzahlen angesetzt haben Löhne, Abzug großer Mehrwertsteuerbeträge.
2. Niedriger Indikator für die Belastung durch Pflichtzahlungen im Vergleich zum durchschnittlichen Ergebnis, das für diese Art von Geschäftstätigkeit typisch ist. Der Koeffizient wird als Prozentsatz berechnet, indem der Betrag der für den Berichtszeitraum gezahlten Steuern durch die im selben Zeitraum erzielten Verkaufserlöse ohne Mehrwertsteuer dividiert wird.
3. Erhebliche Steuerabzüge. Versuche, den Mehrwertsteuerbetrag zu überweisen, was eine Senkung des Zinssatzes und die Möglichkeit zur Vermeidung von Prüfungen gewährleistet, können jedoch zu einem Verstoß gegen Steuergesetze führen.
4. Beschränkungen bei der Arbeit im Rahmen steuerlicher Sonderregelungen.
5. Die Wachstumsrate der Ausgaben ist deutlich schneller als die Wachstumsrate der Einnahmen. Die Inspektoren haben möglicherweise Zweifel an der Zuverlässigkeit der bereitgestellten Daten, ihrer wahrscheinlichen Über- oder Unterschätzung.
6. Signifikante Abweichung – mehr als 10 % – des Rentabilitätsindikators vom Branchendurchschnitt. Die Höhe der Rentabilität von Waren (in %%) wird berechnet, indem der Gewinn aus Verkäufen durch die Kosten der verkauften Waren dividiert wird, und von Vermögenswerten, indem der Gewinn aus Verkäufen durch die Bilanzwährung dividiert wird.
7. Niedrige Mitarbeiterverdienste (unter dem Branchendurchschnitt). Die Organisation verschweigt möglicherweise tatsächlich gezahlte Löhne oder unterschätzt die Einkommenssätze der Bürger und die einheitliche Sozialsteuer.
8. Vereinbarungen mit Wiederverkäufern oder Zwischenhändlern werden in den meisten Fällen geschlossen, um die Höhe des Gewinns zu verbergen und die Höhe der obligatorischen Budgetzahlung zu reduzieren. Bedenken wecken Verträge, deren Regelungen nicht den Regeln des Geschäftsverkehrs entsprechen (z. B. ein ungerechtfertigter langer Zahlungsaufschub), gekaufte/verkaufte Produkte nicht das Ergebnis der unternehmerischen Tätigkeit des Unternehmens darstellen sowie Situationen aktiver Zusammenarbeit zwischen den Parteien, wenn einer der Teilnehmer seinen Verpflichtungen aus der Transaktion nicht nachkommt.
9. Keine Erläuterungen zu der beim Unternehmen eingegangenen SB-Mitteilung.
10. Änderung des Standorts und der Registrierung einer juristischen Person, die vorgenommen wird, um einen zeitlichen Aufschub zu erhalten, um Mängel in der Tätigkeit zu beheben.
11. Zusammenarbeit mit Gegenparteien, die aufgrund des gleichzeitigen Vorhandenseins identischer Registrierungsadressen in mehreren Unternehmen oder der Besetzung derselben Positionen (Geschäftsführer, Gründer) durch eine Person in mehreren Unternehmen den Verdacht der NS erregen.

Steuerrisikomanagement

Um die Sicherheit vor steuerlichen Risiken zu gewährleisten, sollten bei der Ausübung der Geschäftstätigkeit bestimmte Regeln beachtet werden, darunter:

• Vermeiden Sie Handlungen, die ein Risiko darstellen, beispielsweise in Form von Transaktionen zweifelhafter Art, der Inanspruchnahme der Dienste verdächtiger Unternehmen oder der Verletzung von Arbeitsgesetzen.
• Ergreifen Sie Maßnahmen zur Eindämmung und Reduzierung des Risikos, indem Sie die Folgen des Risikos, sein Ausmaß und seine Kritikalität für das Unternehmen identifizieren und untersuchen.
• Besonderes Augenmerk sollte in der Organisation auf die Verfügbarkeit von Dokumenten, einschließlich zusätzlicher Dokumente, gelegt werden, die sich sowohl auf die Aktivitäten des Unternehmens als auch auf regulatorische und gesetzgeberische Art beziehen. Eine solche dokumentarische Unterstützung wird bei kontroversen Situationen mit Inspektionsstrukturen hilfreich sein.
• Es ist wichtig, in Kraft getretene Gerichtsentscheidungen auf ihre mögliche Verwendung als Präzedenzfall und als bestimmte Steuerregel im Streitfall zu untersuchen.

Durch die korrekte Registrierung von Geschäftsvorfällen, die Fortbildung der Testamentsvollstrecker (Buchhalter), die Durchführung einer freiwilligen Prüfung und die Einführung eines Steuerrisikomanagementsystems kann das Unternehmen seine eigenen Mittel effektiv verteilen.

Gleichzeitig müssen die eingesetzten Methoden der Finanzoptimierung rechtliche und wirtschaftliche Konformität aufweisen. In manchen Fällen empfiehlt es sich, sich an den Steuerdienst zu wenden, um sich über die voraussichtlichen steuerlichen Konsequenzen oder über die Auslegung der Steuervorschriften für eine bestimmte Rechtslage zu informieren.

Bei der Formulierung des Begriffs „Steuerrisiko“ muss dessen negativer Charakter berücksichtigt werden. Darüber hinaus hat der negative Charakter des Steuerrisikos nicht nur für Steuerzahler, sondern für alle als solche gemäß Artikel 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation anerkannten Subjekte steuerlicher Rechtsbeziehungen bestimmte Erscheinungsformen.

Unter dem Steuerrisiko versteht man die Wahrscheinlichkeit, dass unter bestimmten Umständen nachteilige Ereignisse eintreten, die zu zusätzlichen finanziellen Verlusten (zusätzliche Steuern (Gebühren), Strafen, Bußgelder) und in der Folge zu einer Erhöhung der Steuerlast sowie möglichen Rechtskosten führen. Aufwendungen für Beratung und sonstige Dienstleistungen.

Die Ursachen für Steuerrisiken können sein:

fehlerhafte Ausführung der Begleitdokumentation, fehlende Dokumentenkontrollsysteme;

Durchführung von Geschäften zur Reduzierung der Steuerlast;

direkter Verstoß des Steuerzahlers, Steuerbevollmächtigten gegen die Gesetzgebung zu Steuern und Gebühren;

Durchführung von Transaktionen, bei denen Unsicherheit bei der Auslegung der Bestimmungen der Steuer- und Gebührengesetzgebung besteht;

unbeabsichtigte Fehler, die bei der Führung von Buchhaltungs- und Steuerunterlagen auftreten;

vorsätzliche Handlungen, die darauf abzielen, Buchhaltungs-(Finanz-)Abschlüsse usw. zu verfälschen.

Die Hauptmerkmale des Steuerrisikos sind:

* verbunden mit der Unsicherheit wirtschaftlicher und rechtlicher Informationen;

* ist ein integraler Bestandteil des finanziellen Risikos;

* gilt für Teilnehmer an Steuerrechtsbeziehungen (Artikel 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation): Steuerzahler, Steuerbevollmächtigte und andere Körperschaften, die die Interessen des Staates vertreten;

* hat einen negativen Charakter für alle Teilnehmer an Steuerrechtsbeziehungen (im Gegensatz zu anderen Arten von Risiken);

* äußert sich für jeden Teilnehmer an steuerlichen Rechtsbeziehungen unterschiedlich.

Arten von Steuerrisiken können nach verschiedenen Kriterien klassifiziert werden:

1. Für Unternehmen, die Steuerrisiken tragen: Steuerrisiken des Staates, Steuerzahler, Steuerbevollmächtigte, voneinander abhängige Personen. Zukünftig ist es möglich, das Risiko des Steuerzahlers detailliert darzustellen – für rechtliche und Einzelpersonen und der Staat – für verschiedene am Steuerprozess beteiligte Legislativ- und Exekutivbehörden.

2. Basierend auf den Faktoren, die Steuerrisiken bestimmen: extern und intern (oder systematisch und nicht systematisch). Für eine steuerpflichtige Organisation können beide Gruppen von Risiken bestehen: externe Risiken können aus Gründen entstehen, die durch Änderungen der Steuerbedingungen verursacht werden, interne Risiken können aus Gründen einer ineffektiven Steuerpolitik des Unternehmens selbst entstehen. Auch für den Gesamtstaat lassen sich steuerliche Risiken in externe und interne differenzieren. Externe werden durch das Funktionieren internationaler Abkommen im Steuerbereich, die Aktivitäten von Offshore-Zonen und die von ihnen angebotenen Bedingungen usw. bestimmt, interne durch die Aktivitäten der gesetzgebenden und exekutiven Behörden, die die Funktionen des Staates wahrnehmen den Besteuerungsprozess sowie die Steuerzahler.

Systematische Risiken werden durch die Wirkung verschiedener Faktoren verursacht, die allen Wirtschaftseinheiten gemeinsam sind.

Unsystematisches Risiko entsteht durch die Wirkung von Faktoren, die vollständig von den Aktivitäten des Unternehmens selbst abhängen.

Im Hinblick auf steuerliche Risiken ist diese Aufteilung sehr willkürlich. Denn wo es Unklarheiten bei der Auslegung der Steuerrechtsnormen aufgrund von Mängeln im Gesetzestext gibt und wo es zu einer absichtlich verzerrten Auslegung kommt, kann es manchmal ziemlich schwierig sein, dies herauszufinden.

3. Nach dem Gegenstand der Verbindung mit anderen Arten von Risiken: dem Risiko entgangener Gewinne, dem Risiko des Verlusts materieller und immaterieller Vermögenswerte, dem Insolvenzrisiko, dem Investitionsrisiko usw. Da der Inhalt des Steuerrisikos in Beziehung gesetzt wird In Bezug auf bestimmte Risikosituationen und die Objekte ihrer Manifestation können wir sagen, dass für eine Steuerzahlerorganisation die Steuerkosten eines dieser Objekte sind, die eng mit anderen Risikoobjekten verbunden sind.

4. Nach Art der Folgen: Risiken der Steuerkontrolle, Risiken einer Erhöhung der Steuerlast, Risiken einer strafrechtlichen Verfolgung steuerlicher Natur. Die Risiken der Steuerkontrolle lassen sich wiederum in die Risiken der „regulären“ Steuerkontrolle und die Risiken der „kundenspezifischen“ Steuerkontrolle unterteilen. Zu den ersten genannten Risiken zählen die Risiken der Kontrolle durch die Gebietssteuerbehörden im Rahmen ihrer normalen Tätigkeit. Risiken der zweiten Art können von Strafverfolgungsbehörden oder einzelnen leitenden Angestellten im Rahmen einer „politischen Anordnung“ initiiert werden; sie stellen höhere Gewalt dar und können nicht genau genug bestimmt werden.

Zu den Risiken einer Erhöhung der Steuerbelastung könnte eine Erhöhung der Steuerbemessungsgrundlagen gehören, sowohl aufgrund von Änderungen in der Methodik zu ihrer Berechnung als auch im Zusammenhang mit ihrer Dynamik im Zusammenhang mit der Ausweitung der Wirtschaftstätigkeit.

Die Risiken einer strafrechtlichen Verfolgung bestehen darin, dass für die Leiter von Steuerzahlerorganisationen, die gegen Steuergesetze verstoßen, die Möglichkeit besteht, ein Strafverfahren einzuleiten und strafrechtlich zur Verantwortung gezogen zu werden.

Diese Art von Risiko kann jedoch nicht vollständig auf die Steuerzahlerorganisation selbst ausgedehnt werden (ihre Folgen können nur indirekt abgeschätzt werden).

5. Je nach Ausmaß möglicher Verluste: akzeptable, kritische und katastrophale Risiken. Ein Beispiel für ein kritisches Steuerrisiko für ein Unternehmen ist die Verhängung von Strafen in Verbindung mit dem Hauptsteuerbetrag, die die Zahlungsfähigkeit der Steuerzahlerorganisation gefährden. Ein Beispiel für ein katastrophales Risiko ist die bloße Existenz von dieser Organisation.

Jetzt können Steuerzahler ihre finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten unabhängig beurteilen und Fehler bei der Berechnung von Steuern und Gebühren beseitigen. Insgesamt wurden 12 Kriterien identifiziert, nämlich:

1. Die Steuerbelastung des Steuerzahlers liegt unter dem durchschnittlichen Niveau für Unternehmen einer bestimmten Branche (Art der Wirtschaftstätigkeit).

2. Berücksichtigung von Verlusten über mehrere Steuerperioden in der Buchhaltung oder Steuerberichterstattung.

3. Berücksichtigung wesentlicher Beträge in der Steuerberichterstattung Steuerabzüge für einen bestimmten Zeitraum.

4. Die Wachstumsrate der Ausgaben übersteigt die Wachstumsrate der Einnahmen aus dem Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen).

5. Zahlung eines durchschnittlichen Monatslohns pro Arbeitnehmer, der unter dem durchschnittlichen Niveau der Art der Wirtschaftstätigkeit im jeweiligen Fachgebiet liegt Russische Föderation.

6. Wiederholte Annäherung an den Höchstwert der in der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Indikatoren, die den Steuerzahlern das Recht einräumen, besondere Steuerregelungen anzuwenden.

7. Reflexion Einzelunternehmer die Höhe der Ausgaben, die der Höhe seiner während des Kalenderjahres erzielten Einnahmen möglichst nahe kommt.

8. Aufbau finanzieller und wirtschaftlicher Aktivitäten auf der Grundlage des Abschlusses von Vereinbarungen mit Gegenparteien-Wiederverkäufern oder Vermittlern („Kontrahentenketten“) ohne Vorliegen vernünftiger wirtschaftlicher oder sonstiger Gründe (Geschäftszweck).

9. Versäumnis des Steuerpflichtigen, in der Mitteilung an die Steuerbehörde Erklärungen über die Feststellung von Abweichungen bei den Leistungsindikatoren abzugeben.

10. Wiederholte Abmeldung und Anmeldung bei Steuerbehörden Steuerpflichtiger im Zusammenhang mit einem Ortswechsel („Migration“ zwischen Finanzbehörden).

11. Erhebliche Abweichung im Rentabilitätsniveau gemäß den Daten Buchhaltungüber die Rentabilitätshöhe eines bestimmten Tätigkeitsbereichs laut Statistik.

12. Durchführung finanzieller und wirtschaftlicher Aktivitäten mit hohem Steuerrisiko.