Аспекты автоматизации процесса подготовки отчетности по мсфо. Автоматизация мсфо: нет универсальных рецептов, но есть полезные советы Основные принципы, которые следует использовать

У чет выручки регулируется МСФО (IAS) 18 «Выручка» и рядом интерпретаций. Необходимо отметить, что МСФО (IAS) 18 – один из старейших международных стандартов финансовой отчетности. С момента его выпуска отношения между покупателями и клиентами стали настолько разнообразными, что появилась необходимость в более подробном руководстве по учету выручки. Несмотря на существование интерпретаций к стандарту, довольно часто приходится применять профессиональное суждение, основываясь на наилучшей существующей практике, что не исключает различных подходов к учету.

В данной статье мы рассмотрим наиболее распространенные случаи учета выручки, подход к которому основан на требованиях МСФО (IAS) 18. Мы не будем касаться учета выручки таких специфических случаев, как строительные контракты, программы поощрения клиентов. Предметом нашего внимания будут более общие вопросы – те, которые могут возникнуть перед компанией любой отрасли промышленности.

Что считать выручкой

МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет выручку как общий приток экономических выгод за период от обычной деятельности предприятия, который увеличивает статьи капитала, отличные от статей, отражающих расчеты с учредителями предприятия. Величина выручки отражает те экономические выгоды, которые компания ожидает получить от основных видов деятельности. Поэтому выручку следует отличать от прочего дохода, который возникает в связи какими-либо разовыми операциями, не относящимися к обычной деятельности.

Кроме того, выручка, себестоимость и прочие операционные расходы отражаются в отчетности развернуто в отличие от определенных типов прочих доходов и расходов, которые могут отражаться в отчетности нетто-величиной. Например, основная деятельность предприятия – реализация товаров народного потребления. В качестве выручки такое предприятие признает доход от продажи товаров. Доход от продажи финансовых инструментов скорее всего будет разовой операцией, и компания отразит его в финансовой отчетности за вычетом балансовой стоимости актива на дату продажи.

Другим примером операции, которая не является обычным видом деятельности, может быть продажа основного средства. В отчете о совокупном доходе компании обычно отражают прибыль или убыток от продажи основного средства. Однако в случае если компания приобретает основные средства для последующей продажи, поступления от такой продажи признаются как выручка.

МСФО (IAS) 18 выделяет три категории выручки:

от продажи товаров;
от оказания услуг;
от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Продажа товаров

Компания может признать выручку от продажи товаров, если выполнены все следующие критерии:

предприятие передало покупателю все существенные риски и выгоды от владения товаром;
предприятие больше не управляет этим товаром и не контролирует его;
выручку и расходы по сделке можно надежно оценить;
существует высокая вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с продажей товаров.

При оценке выполнения первого критерия необходимо выяснить, кто несет риски от изменения цены на товар. Если при росте цен на товар выгоду извлекает покупатель, то первый критерий выполняется. Аналогично первый критерий выполняется, если покупатель несет убытки в случае порчи, утраты товара.

При оценке второго критерия компании необходимо убедиться, что она не управляет товаром и не контролирует его. Наиболее часто встречающаяся на практике ситуация – возможный возврат товаров. В соответствии с условиями договора у покупателя может быть право вернуть приобретенный товар. Если есть риск возврата товара, то компания не может признать выручку до тех пор, пока этот риск существует. Например, условия ведения бизнеса таковы, что издательство вынуждено выкупать обратно непроданные журналы у компаний, занимающихся продажей печатных периодических изданий в розницу. Вполне вероятно, что издательству придется ждать несколько месяцев, пока будет возможность оценить величину возврата, а значит, и признать выручку. Несмотря на то что товар уже передан покупателю, риски и выгоды на него к покупателю еще не перешли. Поэтому товар остается на балансе предприятия-продавца.

Обратите внимание!

В ряде случаев выручку можно признать, не дожидаясь даты возврата. Это возможно при условии, что предприятие может надежно оценить величину возврата. В таком случае выручку признают за вычетом величины возврата. Надежная оценка величины возвратов основывается на соответствующих статистических данных по возвратам продуктов за продолжительный период времени (несколько лет) с учетом всех возможных факторов, которые могут повлиять на эту величину.

Много вопросов по отражению выручки возникает и у предприятий розничной торговли. Например, объем реализации продукции в розницу зависит от выкладки товара, его товарного соседства. За выгодное расположение товара поставщики, как правило, доплачивают торговой сети. У торговых сетей также есть свои способы отбора поставщиков, свои рейтинги. За составление этих рейтингов розничные сети могут требовать от поставщиков дополнительное вознаграждение. Каким образом следует отразить в учете эти вознаграждения?

МСФО (IAS) 18 «Выручка» не содержит руководства по отражению подобных операций. На практике одни компании отражают такие вознаграждения как выручку по услугам маркетинга, другие – уменьшают себестоимость товара. На наш взгляд, второй подход более оправдан, поскольку подобные услуги являются сопутствующими и возникают в рамках поставок товара.

При оценке величины выручки от продажи товаров также могут возникнуть вопросы. Величина выручки оценивается по справедливой стоимости полученного вознаграждения.

Если срок оплаты товара превышает обычные сроки кредитования, то операция рассматривается как сделка по финансированию. Выручка в таком случае признается в дисконтированной сумме причитающегося вознаграждения, то есть величина выручки будет меньше суммы, которая в итоге будет получена по сделке. Разница между справедливой и номинальной стоимостью вознаграждения представляет процентный доход, который признается, если его величина существенна. На практике величина выручки для сделки с обычными сроками кредитования определяется на основании цены при условии немедленной оплаты денежными средствами.

Пример

В декабре 2010 года компания «Бета» продала компании «Альфа» оборудование и договорилась об отсрочке платежа на 12 месяцев. Как правило, период оплаты, установленный компанией «Бета» для покупателей, составляет 30 дней. Если бы компания «Альфа» могла оплатить приобретенный товар в течение обычных сроков кредитования, цена товара составила бы 100 тыс. руб. С условием отсрочки платежа цена товара составила 120 тыс. руб. Компания «Бета» отразила в отчете о совокупном доходе за 2010 год выручку в размере 100 тыс. руб., а 20 тыс. руб. будут отражены в составе финансовых доходов за 2011 год.

Предоставление услуг

Для признания выручки от оказания услуг должны выполняться следующие критерии:

величина выручки может быть надежно оценена;
существует высокая вероятность получения экономических выгод предприятием-продавцом;
стадия завершенности операции на отчетный период может быть надежно определена;
понесенные расходы и расходы, необходимые для окончания работ, могут быть надежно оценены.

Для учета выручки от услуг, предоставление которых растянуто во времени, компании могут применять подходы, используемые для учета строительных контрактов в МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

Например, можно применять метод степени завершенности выполнения договора. Согласно этому методу, компания признает выручку и расходы по договору в том периоде, в котором завершены соответствующие работы. Этот метод требует хорошо организованного учета понесенных затрат с необходимым уровнем аналитики для каждого вида услуг (или проекта).

Обратите внимание!

Договор, учитываемый по степени завершенности, может быть потенциально обременительным. В таком случае может возникнуть вопрос, указаниями какого стандарта руководствоваться – МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в отношении обременительных договоров или МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» в части ожидаемых убытков по договорам. На наш взгляд, компании необходимо закрепить в учетной политике, требованиями какого из этих стандартов компания будет руководствоваться в данной ситуации. Исключением являются услуги по страхованию за фиксированное вознаграждение.

Сложности также могут возникнуть при отражении выручки в случае агентских отношений. Для корректного отражения в отчетности операций в рамках агентских отношений важно ответить на ключевой вопрос: кем является сторона – агентом или принципалом. Это важно, потому что подход к отражению выручки для каждой из сторон будет отличаться.

Выручкой агента будет комиссионное вознаграждение, а также любые другие суммы за его услуги. Суммы, которые агент получает за принципала, действуя от его лица, не будут признаваться выручкой агента. Принципал отразит в качестве выручки сумму по сделке, подлежащую оплате конечным покупателем. Вознаграждение за услуги агента принципал учитывает как расход.

Принципал или агент?

Признаки принципала:

несет ответственность за предоставление товаров и услуг клиенту;
несет риски за выполнение заказа, а также риски, связанные с товаром, его порчей, возможным возвратом;
имеет свободу в установлении цен на товар напрямую или через посредника;
несет кредитный риск по дебиторской задолженности заказчиков.

Признаки агента:

получает фиксированную величину вознаграждения;
имеет ограничения в установлении цен на товары и услуги.

Чтобы определить, является компания агентом или принципалом, необходимо оценить риски и обязанности, принимаемые на себя сторонами по договору. При этом не важно, именуется договор между сторонами агентским соглашением или договором купли-продажи. Здесь требуется применить профессиональное суждение, принимая во внимание все факторы и обстоятельства.

Пример

Компания «Альфа» управляет интернет-сайтом, через который реализует продукцию предприятия «Бета». На своем сайте «Альфа» принимает заказы и передает их производителю «Бета», который отгружает продукцию покупателю. При этом риски, связанные с ненадлежащим качеством продукции, возвратом товара, а также риск неуплаты или неполной оплаты несет предприятие «Бета». Предприятие «Альфа» получает фиксированное вознаграждение за свои услуги. В данной ситуации компания «Альфа» рассматривается как агент, а предприятие «Бета» – как принципал.

На практике встречаются менее очевидные ситуации, поэтому следует тщательно проанализировать риски и обязательства, принятые каждой из сторон, а также все сопутствующие факторы и обстоятельства.

Проценты, роялти и дивиденды

Выручку от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, признают, если выполняются следующие критерии:

существует высокая вероятность того, что компания получит экономические выгоды от данной операции;
величина выручки может быть надежно определена.

При этом выручка должна признаваться в следующем порядке. Проценты признают с использованием метода эффективной процентной ставки (в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). Дивиденды должны признаваться тогда, когда у акционеров появляется право на получение выплат. Полученные дивиденды и проценты представляют особый вид выручки и, как правило, в отчетности нефинансовых учреждений отражаются в составе финансовых доходов.

Роялти учитывают методом начислений в соответствии с условиями соответствующего договора, если суть соглашения не требует применения другого, более целесообразного метода признания выручки. На практике роялти чаще всего отражаются равномерно в течение срока договора.

В настоящее время распространены договоры, определяющие условия использования различными компаниями активов других компаний, например, использование программных продуктов, торговых марок, патентов и т. д. Лицензионные платежи часто признают в отчетности равномерно в течение срока действия лицензии. При этом необходимо отличать лицензионное соглашение от договора продажи прав или активов. В рамках таких договоров выручку признают единовременно сразу после передачи прав или актива. Договор можно отнести к договорам продажи, если выполняются следующие условия:

права на актив передаются лицензиату в обмен на фиксированное вознаграждение;
договор не подлежит отмене;
лицензиат может свободно распоряжаться своими правами на актив;
лицензиар не имеет невыполненных обязательств по данному договору.

Пример

Компания заключила лицензионный договор на показ художественного фильма с прокатчиком, владеющим несколькими кинозалами. Согласно соглашению, прокатчик получает право демонстрировать фильм во всех своих кинозалах в течение трех месяцев. За это право прокатчик заплатил компании фиксированное вознаграждение в размере 1 млн руб. Лицензия начинает действовать с момента передачи основной ленты прокатчику. Договор не предусматривает каких-либо дальнейших выплат в зависимости от кассовых сборов. В данном случае компания должна признать выручку в начале периода действия лицензии, то есть с момента передачи права собственности.

Многокомпонентные сделки

Актуальным для многих компаний также является вопрос отражения выручки по многокомпонентным сделкам. Это сделки, в рамках которых компании предоставляют товары и различные услуги, связанные друг с другом. Например, к таким сделкам можно отнести продажу оборудования с установкой, разработку программного обеспечения с установкой и технической поддержкой. Ключевой вопрос здесь будет следующий: признавать выручку по каждому компоненту сделки отдельно или вместе?

Для того чтобы на него ответить, необходимо проанализировать все обстоятельства и условия, имеющие отношение к сделке, независимо от того, как оформлена сделка (одним или несколькими соглашениями). Рассмотрим подробнее последовательность действий по признанию выручки по многокомпонентным сделкам.

Шаг 1. Определяем все компоненты сделки.

В первую очередь компании необходимо определить, содержит ли сделка несколько отдельных компонентов, признание которых отличается во времени (например, доставка товара и его установка).

Обратите внимание!

Если выручка по всем компонентам соглашения признается одновременно, выделять отдельные компоненты не нужно. Такое выделение никак не повлияет на признание выручки.

На этом же этапе компании необходимо определить, какой стандарт или интерпретацию следует применять для учета отдельных компонентов (например, МСФО (IAS) 18 «Выручка» или МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).

В некоторых соглашениях, предполагающих выполнение нескольких видов работ, оставшаяся часть работ может быть значительной либо сам факт продажи может зависеть от того, примет ли заказчик работу. В таких случаях компании целесообразно выделить отдельные компоненты и распределить выручку на каждый из этих компонентов. Если невозможно выявить отдельные компоненты, то скорее всего компания не сможет признать выручку до завершения всех работ по такому договору.

МСФО (IAS) 18 «Выручка» не содержит специального руководства о том, какой должен быть подход для идентификации компонентов. По нашему мнению, в таких случаях следует принимать во внимание требования МСФО (IAS) 11 в части объединения и разделения договоров на строительство, а также критерии, приведенные в КР МCФО (IFRIC) 18, чтобы применить их по аналогии к другим видам договоров:

компонент имеет для покупателя самостоятельное значение и ценность;
справедливую стоимость этого компонента можно надежно определить.

Иногда компания может идентифицировать отдельные компоненты сделки, но их следует отражать в учете как единую операцию. Например, компания занимается разработкой антивирусных программ и продает лицензии на их использование. При этом покупатель лицензии получает следующее:

возможность использовать программный продукт во время срока действия лицензии;
техническую поддержку;
неограниченное обновление вирусной базы данных.

В данном случае все компоненты связаны между собой и по отдельности не представляют ценности для пользователя. Следовательно, выручку скорее всего необходимо будет признавать равномерно в течение всего срока действия лицензии.

Шаг 2. Распределяем величину выручки.

Если момент признания отдельных компонентов не совпадает, то компании следует распределить общую величину возмещения между отдельными компонентами. МСФО (IAS) 18 не содержит руководства по данному вопросу.

Однако, согласно подходам, предложенным в разъяснениях КР МCФО (IFRIC) 13 и КР МCФО (IFRIC) 15, выручку можно распределить:

на основе расчета относительных величин справедливой стоимости либо
на основе расчета справедливой стоимости компонентов, обязательства по которым еще не выполнены (метод оставшихся обязательств или метод справедливой стоимости).

При использовании метода относительных величин общую сумму возмещения распределяют между компонентами пропорционально доли справедливой стоимости каждого компонента по отношению к справедливой стоимости всех компонентов.

Пример

Общая сумма возмещения за проданный товар (компонент Х) и его установку (компонент Y) составляет 120 руб. Справедливая стоимость товара равна 90 руб., а установки – 60 руб. Возмещение распределяется в отношении 3:2. Таким образом, стоимость товара составит 72 руб., а установки – 48 руб.

При использовании метода оставшихся обязательств компоненты, по которым обязательства не выполнены, оцениваются по справедливой стоимости. Оставшаяся часть возмещения относится на компонент, обязательства по которому уже выполнены.

Пример

Общее возмещение по сделке составляет 180 руб., а справедливая стоимость компонента с неисполненным обязательством составляет 50 руб. Тогда выручка в сумме 130 руб. будет отнесена на компонент с выполненным обязательством.

Шаг 3. Признаем выручку.

На этом этапе компания определяет возможность признания выручки по каждому компоненту на основе выполнения критериев признания выручки. Рассмотрим некоторые вопросы, которые могут возникнуть на этом этапе. Допустим, предприятие реализует стиральные машины с установкой. В какой момент необходимо отразить выручку?

Если стоимость услуг по установке незначительна, то выручку можно признать до установки с учетом вероятности возврата товара. Если стоимость установки существенна, а величину возврата невозможно надежно оценить, то признать выручку следует на дату установки стиральной машины.

Необходимо также учитывать, что при продаже техники компания, как правило, выдает покупателю гарантию на ее ремонт. Если услуги по гарантийному ремонту не являются отдельным компонентом сделки, то продавцу следует рассчитать и начислить резерв по гарантийному ремонту в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». При оценке величины резерва необходимо учесть стоимость ремонта и вероятность возникновения поломки. Для этого у предприятия должны быть статистические данные за продолжительный период времени. Величину резерва на каждую отчетную дату необходимо пересматривать с учетом фактических данных.

Покупатель может также приобрести гарантию на товар на определенный срок за дополнительное вознаграждение. В таком случае предприятие, предоставившее гарантию в качестве отдельной услуги, признает выручку, относящуюся к такой услуге, равномерно в течение срока действия гарантии, а расходы по гарантийному ремонту – по факту.

Мы рассмотрели некоторые вопросы отражения выручки по основным трем категориям и убедились, что для корректного отражения в учете этого показателя часто требуется применять профессиональное суждение. Мы обсудили, какие факторы и обстоятельства необходимо принимать во внимание при формировании профессионального суждения. При подготовке отчетности по МСФО необходимо также помнить о преобладании экономической сути операции над ее юридической формой. Так, для понимания экономического смысла операции в отдельных случаях необходимо рассмотреть несколько соглашений, а в других случаях – в рамках одного соглашения могут содержаться несколько компонентов, которые требуют отдельного рассмотрения для целей признания выручки.

Рассмотрев только некоторые случаи признания выручки, можно сделать вывод, что разнообразие операций между компаниями требует более подробного руководства. В настоящее время Совет по МСФО в рамках проекта по сближению с US GAAP занимается подготовкой новой версии стандарта по выручке. По планам разработчиков новый стандарт должен заменить МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство». Вторую версию проекта стандарта по выручке планируют выпустить к концу 2011 года – началу 2012-го. Будем надеяться, что новый стандарт по учету выручки внесет больше порядка и будет содержать более подробное руководство по отражению в финансовой отчетности такого важного показателя, как выручка.

Ваша компания уже готовит отчетность по МСФО при помощи трансформации средствами MS Excel или только собирается приступить к ее подготовке. Менеджмент осознает трудоемкость процесса и принимает решение прибегнуть к его автоматизации. Для реализации успешного проекта по автоматизации вам понадобятся постановщики задачи (методологи) и программисты.

От того, насколько грамотно будет поставлена задача программистам, зависят качество вашей отчетности, сроки ее подготовки и количество ручного труда, поэтому методологическая база проекта является фундаментом, на котором будет спроектирована и построена автоматизированная система ведения учета и подготовки отчетности по МСФО.

При этом лицам, ответственным за разработку методологии, требуется не только знать МСФО и особенности деятельности компании. Методологи должны отлично понимать процесс автоматизации и особенности выбранного программного продукта. Как показывает практика, консультанты в компаниях, специализирующихся на автоматизации, как правило, недостаточно хорошо владеют МСФО. Специалисты отделов МСФО в компаниях-заказчиках часто не разбираются в технической стороне вопроса.

Поэтому прежде чем приступать к разработке методологии, необходимо убедиться, что этой задачей будут заниматься специалисты, владеющие как методологической, так и технической стороной дела.

Нужно концептуально продумать вопрос функциональной архитектуры!

В общих чертах роль методологов в проектах по автоматизации сводится к следующим задачам:

1. Участие в выборе оптимального программного продукта для решения задачи подготовки отчетности по МСФО с учетом особенностей заказчика.

2. Выбор способа подготовки отчетности по МСФО (полная/частичная автоматизация , автоматизация полностью параллельного учета, автоматизация путем конвертации из РСБУ и т.д.).

3. Выявление перечня задач, подлежащих автоматизации.

4. Разработка/адаптация методических документов для работы в системе:

— План счетов по МСФО.

— Карта соответствия (мэппинг) данных по РСБУ и МСФО.

— Нормативно-справочная информация и методика ее применения.

— Альбом отчетных форм по МСФО и методика их заполнения.

— Алгоритмы расчетов и формирования данных в системе (в том числе регламентные операции).

— Методика загрузки начальных остатков в систему.

— Регламент ведения учета по МСФО в компании и др.

5. Разработка проектной документации:

— Функционально-технические требования к системе.

— Техническое задание на разработку/доработку системы.

— Программа и методика тестовых испытаний.

— Руководство пользователя и администратора и др.

6. Тестирование разработанного функционала.

7. Обучение конечных пользователей.

8. Консультационное сопровождение на этапе эксплуатации.

9. Прохождение внешнего аудита информационной системы (если это необходимо).

Под методологической базой проекта по автоматизации мы понимаем набор документов, регламентирующих порядок ведения учета и формирования отчетности по МСФО в компании, необходимый для проектирования и разработки автоматизированной системы.

Универсального перечня документов не существует, он может меняться в зависимости от проекта и специфики деятельности компании. Рассмотрим вопросы, касающиеся набора методологических документов, необходимых для случая, когда в качестве способа подготовки отчетности выбрана полная автоматизация (все участки учета и формирование отчетности), выполняемая путем конвертации данных из РСБУ.

На первых этапах проекта по автоматизации необходимо разработать и передать программистам следующие документы:

1. План счетов МСФО. Если в компании уже ведется учет по МСФО, то План счетов в том или ином виде существует (как правило, это код и наименование счета в привязке к статьям отчетных форм).

Для целей автоматизации План счетов потребуется детализировать и адаптировать с учетом требований программного продукта, на котором предполагается выполнять автоматизацию, а именно:

— выделить счета верхнего уровня и субсчета;

— организовать кодировку счетов. Наиболее часто встречаемые варианты:

аналогия кодов МСФО с российскими кодами (например, счет 50 «Касса» РСБУ, счет F50 «Cash» в МСФО); для счетов, не имеющих аналогов, используются незанятые в РСБУ номера;
привязка кодов МСФО к отчетным формам (например, статья «Основные средства» в балансе по МСФО имеет код 1100; соответственно, счет верхнего уровня для учета основных средств также будет иметь код 1000, а субсчет к нему — 1100.1, 1100.2 и т.д.);
независимая кодировка счетов МСФО (М100 «Основные средства», М200 «НМА», М300 «Финансовые активы» и т.д.);

— определить язык наименования счетов (иногда используется один язык, иногда несколько);

— для каждого счета указать его тип (активный, пассивный, активно-пассивный);

— описать аналитику (субконто) по каждому счету (например, для счета «Расчеты с поставщиками» целесообразно вести учет в разрезе контрагентов и договоров контрагентов; соответственно, субконто первого уровня — «Контрагенты», субконто второго уровня — «Договоры контрагентов»). Для этого целесообразно проанализировать российский план счетов на предмет организованных на нем субсчетов и аналитических признаков;

— выделить счета, по которым будет вестись не только суммовой, но и количественный учет (как правило, это счета, имеющие аналитику «Номенклатура»);

— выделить валютные счета, по которым будет вестись учет не только в функциональной валюте, но и в иностранных валютах.

В зависимости от специфики может потребоваться организация других признаков и характеристик на Плане счетов МСФО (например, может потребоваться отметить счета, по которым учет ведется в разрезе филиалов/подразделений; монетарные счета, остатки по которым подлежат переоценке согласно МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», и др.).

Как показывает практика, разработку Плана счетов целесообразно выполнять специалистам заказчика при согласовании с внешними методологами проекта.

Пример формата документа приведен в табл. 1.

Таблица 1. План счетов МСФО (пример формата)

Наименование англ.	Наименование рус.	Субконто 1	Субконто 2	Субконто 3
Intangible assets	Нематериальные активы
Intangible assets — Costs	Нематериальные активы – первоначальная стоимость

Other Intangible assets	Прочие нематериальные активы
Intangible assets – Accumulated Depreciation	Нематериальные активы – накопленная амортизация
Other Intangible assets	Прочие нематериальные активы
Intangible assets – Accumulated Impairment	Нематериальные активы – накопленное обесценение

Other Intangible assets	Прочие нематериальные активы

2. Перечень типовых хозяйственных операций и методика их отражения на Плане счетов МСФО (Карта функционального покрытия).

Деятельность любой организации можно свести к набору хозяйственных операций, отражаемых в системе по различным участкам учета. Например, участок «Основные средства» предполагает операции: поступление ОС, принятие к учету ОС, переоценка ОС, перемещение ОС, изменение параметров/характеристик ОС, выбытие ОС и др.

Каждая операция определенным образом регистрируется в системе, например отражается на счетах бухгалтерского учета: определяются проводка, сумма проводки, документ-регистратор этой проводки, выполняется запись. Другой пример, без формирования проводок, — изменение характеристик объекта, например срока полезного использования или метода начисления амортизации: в карточках объектов или в специальных регистрах меняются сведения.

Чтобы сформировать перечень типовых хозяйственных операций по МСФО, необходимо:

— проанализировать и описать операции по РСБУ в информационной системе за предшествующие периоды (год-два);

— описать операции, специфические для МСФО, которые не отражаются в РСБУ (начисление ряда оценочных резервов, учет лизинга, учет по договорам подряда, обесценение активов и др.).

Следующий шаг — определить, как описанные операции будут отражаться по МСФО. Возможные варианты:

— путем конвертации данных РСБУ по правилам мэппинга (см. ниже);

— отдельными документами по МСФО (часть документов может быть уже предусмотрена в программном продукте; возможно, потребуется их доработка, а в случае отсутствия — создание с нуля);

— бухгалтерской справкой (операцией) по МСФО. Универсальный документ, в типовом варианте формирует проводки на Плане счетов МСФО, не делает записи по регистрам (не изменяет сведения об объекте).

В результате на данном этапе появляется понимание, для каких проводок необходимо описывать мэппинг, какие следует исключать из конвертации; рождается перечень задач для автоматизации в части документов, требующих доработки/разработки.

Разработку Карты функционального покрытия целесообразно поручить внешним методологам проекта (так как они лучше осведомлены в части технических возможностей программного продукта и результаты этой работы будут положены в основу формирования Функционально-технических требований к разрабатываемой системе) с последующим согласованием со стороны заказчика.

Пример формата документа приведен в табл. 2.

Таблица 2. Карта функционального покрытия (пример формата)

Наименование	Наименование		Отражение в МСФО
Собственные основные средства	Строительство объектов ОС	Ввод в эксплуатацию ОС
Собственные основные средства	Приобретение отдельных объектов ОС, не требующих компл. сборки	Ввод в эксплуатацию ОС	Документ МСФО «Принятие к учету ОС МСФО»
Собственные основные средства	По текущим операциям	Авизо входящее (филиал)	Конвертация из РСБУ
Выбытие основных средств	Собственные основные средства	Списание, выбытие ОС
По выделенному имуществу	Собственные основные средства	Авизо исходящее (филиал)	Конвертация из РСБУ
	Выбытие основных средств	Списание, выбытие ОС (амортизация)	Документ МСФО «Выбытие ОС МСФО»
Прочие расходы	Амортизация собственных основных средств	Начисление амортизации
Основное производство	Амортизация собственных основных средств	Начисление амортизации	Документ МСФО «Амортизация ОС МСФО»
Вспомогательные производства	Амортизация собственных основных средств	Начисление амортизации	Документ МСФО «Амортизация ОС МСФО»
Общепроизводственные расходы	Амортизация собственных основных средств	Начисление амортизации	Документ МСФО «Амортизация ОС МСФО»
Общехозяйственные расходы	Амортизация собственных основных средств	Начисление амортизации	Документ МСФО «Амортизация ОС МСФО»

3. Карта соответствия (мэппинг) данных по РСБУ и МСФО.

В системе Карта соответствия будет использоваться для конвертации проводок по РСБУ на План счетов МСФО и для поиска соответствий счетов при выполнении регламентных процедур (например, начисление амортизации, закрытия месяца и др.).

Карта соответствия разрабатывается на основе анализа типовых хозяйственных операций заказчика. В Карте может быть описано соответствие между документами РСБУ и МСФО , между счетами РСБУ и МСФО, аналитиками счетов; соответствие для конкретных проводок. Если суммы проводок МСФО будут отличаться от сумм РСБУ, то для каждого соответствия потребуется описать правило расчета суммы проводки МСФО.

Отдельным списком оформляются Проводки РСБУ, не подлежащие конвертации в МСФО (исключаемые из конвертации). Например, проводки по начислению амортизации в РСБУ (Дт 20.х, Кт 02.х) не подлежат конвертации, так как будут формироваться отдельным документом в системе МСФО, поскольку нормы амортизации, как правило, разные в РСБУ и для целей МСФО.

Для того чтобы проводка РСБУ (не содержащаяся в списке исключенных) была сконвертирована в проводку МСФО, по Карте соответствия должно быть найдено соответствие и для дебета, и для кредита счетов проводки, определено правило расчета суммы, найдены значения субконто для заполнения. Если на счетах ведется количественный учет, то количество также должно конвертироваться из РСБУ.

При подготовке Карты соответствия отдельно следует описать правила приоритета, например: наивысший приоритет имеют проводки, содержащиеся в списке «Исключаемые из конвертации», приоритет следующего порядка — проводки, для которых задано самое полное соответствие (например, проводке Дт 70 «Расчеты с персоналом», Кт «Касса» соответствует проводка МСФО Дт F70, Кт F50, при этом значения субконто к счетам МСФО равны значениям субконто счетов РСБУ), приоритет нижнего уровня — прочие соответствия.

Большинство существующих сегодня на рынке решений по МСФО предусматривают универсальные технические возможности для настройки Карты соответствия в системе, однако нужно смотреть, насколько они отражают потребности конкретного заказчика. Поэтому, как правило, требуется доработка типового функционала.

Разработку мэппинга следует поручить внешним методологам проекта с последующим согласованием со стороны заказчика.

Примеры форматов документов приведены в табл. 3 и 4.

Таблица 3. Карта соответствия данных РСБУ и МСФО (пример формата)

Дт/ Кт

Счет РСБУ

Дополнительные условия мэппинга

Счет МСФО

Правила заполнения

Сумма проводки

Наименование

Субконто 1

Субконто 2

Субконто 3

Кор. счет

Наименование

Субконто 1

Субконто 2

Субконто 3

Заполнение субконто

Оборудование к установке

Номенклатура

Места хранения

Номенклатура

Места хранения

Значение субконто РСБУ

Правило для корр. счета

Оборудование к установке

Номенклатура

Места хранения

Construction in progress (CIP) nomenclature

Номенклатура

Места хранения

Значение субконто РСБУ

СКД $ на счете МСФО х кол-во в проводке / / кол-во по заданному субконто

Расч. с пост. в руб.

Контрагенты

Основание

Счетафактуры получ.

Любой, кроме 60.11

Trade payables in RUB

Контрагенты

Основание

Счетафактуры получ.

Значение субконто РСБУ

СКК $ на счете МСФО х сумма проводки руб. / / СКК на счете РСБУ по заданному субконто

Расч. с пост. в руб.

Контрагенты

Основание

Счетафактуры получ.

Trade payables in RUB

Контрагенты

Основание

Счетафактуры получ.

Значение субконто РСБУ

Правило для корр. счета

Расч. с пост. в руб.

Контрагенты

Основание

Счетафактуры получ.

Trade payables in RUB

Контрагенты

Основание

Счетафактуры получ.

Значение субконто РСБУ

Недост. от порчи ценностей

Сотрудники

Виды доходов и расходов

= «Инвентаризация, недостачи»

Правило для корр. счета

Недост. от порчи ценностей

Сотрудники

Виды доходов и расходов

= «Инвентаризация, недостачи»

Сумма проводки руб. / / текущий курс $

Таблица 4. Проводки РСБУ, исключенные из конвертации (пример формата)

Дт/Кт	Счет РСБУ			Корр. счет РСБУ		Причина исключения
Дт/Кт		Наименование	Субконто 1		Наименование	Причина исключения
		Собственные основные средства
		Выбытие основных средств				Выбытие ОС — отдельный документ МСФО
		Амортизация основных средств				Начисление амортизации — отдельный документ МСФО
		Основное производство
		Резервы по сомнительным долгам				Отдельный расчет по МСФО
		Прочие доходы	Курсовые разницы			Закрытие месяца — отдельный документ МСФО
		Прочие расходы	Курсовые разницы			Закрытие месяца — отдельный документ МСФО

4. Нормативно-справочная информация (НСИ), используемая для целей МСФО, и методика ее применения.

Под НСИ понимаются константы, справочники и регистры, которые потребуются для ведения учета по МСФО.

Большая часть НСИ, как правило, уже используется в системе РСБУ и может быть применена и для МСФО, например справочники «Контрагенты», «Номенклатура», «НМА и РБП» и др. Иногда для целей МСФО требуется доработать реквизиты в этих справочниках, например в карточке контрагента добавить признак «Компания группы» или «Связанная сторона» для построения отчетов, характерных для МСФО.

В документе «Нормативно-справочная информация» следует описать:

1) объекты, которые имеются в системе РСБУ и будут использоваться в МСФО без доработок и изменений;

2) объекты, имеющиеся в системе РСБУ, по которым потребуется доработка каких-либо реквизитов/параметров для целей МСФО;

3) объекты, характерные для МСФО и отсутствующие в системе РСБУ. Так, часто встречаются на практике:

— константа «Дата запрета редактирования МСФО»;

— константа «Ставка дисконтирования МСФО»;

— справочники «Соответствие счетов» и «Исключение проводок»;

— справочник «Основные средства МСФО»;

— регистр «Результаты переоценки МСФО» и др.

Разработку НСИ целесообразно поручить внешним методологам проекта с последующим согласованием со стороны заказчика.

5. Правила учета специфических операций.

Речь идет в основном об операциях, требующих применения бухгалтерских оценок, например:

— начисление амортизации для целей МСФО (какие способы, ставки амортизации, ликвидационную стоимость использовать; в какой момент начинать и прекращать начисление; амортизировать каждый объект или группу);

— обесценение активов (какую ставку дисконтирования использовать, как определять справедливую стоимость объектов, на какие активы и в какой пропорции распределять убыток);

— учет лизинга (каким способом распределять процентную составляющую);

— учет операций по договорам подряда (как определять степень завершенности, как оценивать будущие доходы и затраты по договорам);

— расчет резервов (по каким формулам рассчитывать оценочные резервы каждого вида);

— механизмы консолидации данных (если требуется подготовка консолидированной отчетности).

Часть информации может быть найдена в учетной политике заказчика для целей МСФО, часть потребуется документально оформить для последующей автоматизации. Особенно это касается формул и алгоритмов расчета.

Подготовку данного документа, на наш взгляд, заказчику следует оставить за собой (поскольку специфика расчетов лучше известна специалистам, уже работающим с ними в компании) при согласовании с внешними методологами проекта.

6. Альбом форм отчетности по МСФО и методика формирования показателей.

Результатом автоматизации учетного процесса может быть:

1) типовая Оборотно-сальдовая ведомость, построенная по Плану счетов МСФО, с сопутствующими расшифровками (ОСВ по счету, анализ счета, карточка счета, анализ субконто и др.);

2) пакет отчетности по МСФО (Отчет о финансовом положении, Отчет о совокупном доходе, ОДДС, Отчет об изменениях капитала и расшифровки к ним).

Кроме того, по отдельным участкам учета, как правило, требуется разработка специальных отчетов. Например, «Ведомость начисления амортизации МСФО», «Отчет о результатах конвертации проводок», «Расчет отложенных налогов», «Справка-расчет по формированию резервов» и др.

По каждому «нетиповому» отчету разработчикам необходимо предоставить как минимум его формат. Методика формирования показателей (из каких источников в системе берутся и каким образом рассчитываются цифры в отчете) описывается либо заказчиком, либо внешними методологами, поскольку до разработки проектного решения не всегда известно, как будет организовано хранение информации (что будет храниться на счетах учета, в регистрах, в документах).

Перечисленные документы являются основой для разработки проектной документации, в том числе главного для программистов документа — «Технического задания на разработку системы МСФО» (см. схему).

Схема подготовки тхнического задания на разработку автоматизированной системы учета по МСФО

Помимо описанных документов, для начала ведения учета в разработанной на их основе автоматизированной системе МСФО потребуется оформить как минимум еще два документа:

1) Методика расчета и загрузки на План счетов МСФО начальных остатков.

Если ранее отчетность формировалась путем трансформации либо первое применение МСФО выполняется уже в системе, то по состоянию на дату начала ведения учета в системе на План счетов МСФО необходимо загрузить начальные остатки.

Под начальными остатками понимается наполнение справочников, специфичных для МСФО, и формирование проводок, составляющих вступительный баланс.

Загрузка начальных остатков обычно выполняется автоматизированно для объемных и трудоемких участков, для остальных участков — вручную специалистами заказчика. В методике необходимо описать перечень счетов, по которым остатки загружаются при помощи технических средств.

Если МСФО формируется на основе данных РСБУ, то большая часть остатков может быть получена путем конвертации данных РСБУ на счета МСФО с последующим отражением операций, специфичных для МСФО.

Работу по формированию методики следует выполнять совместными силами методологов проекта и специалистов заказчика.

2) Регламент по ведению учета по МСФО в компании с использованием автоматизированной системы (Требования к методике ведения учета).

Регламент станет итоговым документом, в котором будет описано, каким образом в компании ведется учет по МСФО.

Также в документе описываются ограничения, накладываемые на систему МСФО; взаимосвязь подсистем РСБУ и МСФО; периодичность конвертации данных; последовательность и сроки закрытия периода для целей МСФО и другие аспекты.

Разработка Регламента, как правило, выполняется специалистами заказчика в формате, удобном для их последующей работы с системой.

Таким образом, методологическая составляющая проектов по автоматизации учета достаточно объемна и трудоемка. С учетом важности данной работы для успеха проекта доверять ее следует профессионалам высокого уровня, владеющим как методологической, так и технической стороной вопроса. Для минимизации рисков проекта документы, составляющие методологическую базу, до передачи разработчикам следует согласовывать с аудиторами заказчика, проверяющими отчетность по МСФО.

Полная автоматизация — автоматизация всех участков учета и формирования отчетности. Частичная автоматизация — автоматизация учета отдельных участков (как правило, наиболее объемных и трудоемких) с выгрузкой данных из системы для дальнейшей обработки, например, в MS Excel.

Полностью независимый от РСБУ учет. На практике способ редко оправдан, так как большую часть данных можно транслировать/конвертировать из РСБУ, поскольку операции компании одинаковы независимо от системы учета.

Соответствие между документами описывается, если принято решение проводки МСФО формировать документами МСФО, создаваемыми на основе документов РСБУ. Если проводки МСФО будут записываться в документы РСБУ или формироваться одним универсальным документом МСФО (типа «Бухгалтерская справка МСФО»), то мэппинг документов не требуется.

Позитивная динамика роста предприятий, переходящих на международные стандарты при составлении своей отчетности, повышает необходимость оперативного перехода и делает актуальным автоматизацию процесса подготовки отчетности путем применения современных технических средств. Отметим, что отлаженный автоматизированный процесс позволит сократить время, то есть повысит оперативность, так же снизит вероятность ошибок и некорректного заполнения, связанного с человеческим фактором.

В связи с тем, что каждая отрасль уникальна и обладает своей спецификой, на IT-рынке не существует единого широко распространенного программного продукта для составления отчетности по МСФО. В качестве продуктов, осуществляющих переход от форм и данных национальной отчетности в формы и данные, соответствующие МСФО, используются табличные редакторы, базы данных и сложные программные продукты отдельных фирм.

Для автоматизации процесса подготовки отчетности часто используются табличные редакторы, которые по своей природе менее затратные. К примеру, программа для работы с электронными таблицами, созданная корпорацией Microsoft - «Microsoft Office Excel». Данный программный продукт удобен для осуществления процесса трансформации, который представляется в виде подробных аналитических расшифровок по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. Начать следует с составления и заполнения рабочей таблицы входящих остатков. Для этого требуется перенести, перегруппировать информацию из отчетности, составленной по российским стандартам в таблицу входящих остатков. Данные лучше указывать с соответствующими логике бухгалтерских проводок знаками: активы в трансформационной таблице указываются со знаком «плюс», обязательства со знаком «минус». В процессе перегруппировки остатки заносятся в таблицу с учетом их будущего представления в балансе по МСФО. Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по российским данным. После чего указываются все индивидуальные корректировки по МСФО. Итак, аналитические таблицы заполняются данными по операциям и объектам учета, после чего следует пересчет итогов с использованием формул и классификаций, что приводит данные в соответствие с международными стандартами.

Нужно отметить, что количество таблиц велико, а работа по заполнению аналитических таблиц, как правило, ведется вручную. Сложность и трудоемкость работы зависит от вида деятельность предприятия, от масштабов и географии хозяйствующего субъекта, а также от количества входящей информации. Работа по заполнению данных дифференцирована по отделам: бухгалтерия предоставляет информацию по основным средствам, запасам, задолженности и т.д., кредитный отдел - информацию по кредитам и займам, юридический отдел - данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). В каждом отделе производится заполнение форм, подвергающихся в последствие алгоритмам по проверке правильности внесенной информации. После того, как все аналитические расшифровки заполнены, они предоставляются в подразделение бухгалтерии, и объединяются в общий файл. Полученная бухгалтерией информация позволяется сделать первичную разноску по статьям учета МСФО. Когда аналитические таблицы с пересчитанными данными готовы, остается сделать корректировки для доведения значений отчетности по РСБУ до МСФО.

Для того чтобы преобразовать российскую отчетность в международную необходимо использовать горизонтальную модель трансформации, которая представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которые размещают на одном листе для просмотра во взаимосвязи. Модель содержит результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки и конечный результат по МСФО, дополняемый переводом в иностранную валюту.

На этапе заполнения аналитических расшифровок можно создать программу, которая бы автоматизировала данный процесс. Например, использовать модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в «Microsoft Excel». Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др. Это позволит сделать подготовку отчетности по МСФО более оперативной и несколько снизить временные затраты на подготовку.

Несмотря на простоту использования табличного редактора, данный способ автоматизации не решает проблемы, которые возникают в более крупных организациях, обладающих большими объемами данных. Следующей ступенью автоматизированных программ является программное обеспечение, в котором настройка счетов и проводок производится в более удобном формате, чем в табличных редакторах. Примером может выступить программный продукт «1C: Предприятие 8» (разработчик - компания «ПиБи»), «Transformation ToolK.it» («Фи- нако»), «RS-DataHouse: МСФО», система «Галактика» и т. д. Такие системы поддерживают многовалютный учет и позволяют делать целый ряд корректировок, например:

перенос суммы по счету из базы российского учета на соответствующий счет в документах международной отчетности;
перенос в систему параллельного учета только дебетового или только кредитового оборота по счету;
перенос счета с учетом аналитики;
перенос счета по типу проводок (например, «Контрагент А - юр. лицо В»);
перенос счета по набору проводок («Авансовый платеж»);
перенос оборота по счету на группу счетов параллельного учета пропорционально определенной базе и т. д.

Интегрированная система управление предприятием «Галактика» представляет собой сложную многофункциональную систему управления предприятиями/холдингами, позиционируемую разработчиками как систему, относящуюся к классу ERP (Enterprise Resource Planning). Программа поддерживает все три метода трансформации финансовой отчетности из российских стандартов в иные учетные стандарты: параллельный учет, трансляция проводок, трансформация отчетности. Наряду с реализацией широкого спектра управленческих функций, система позволяет вести бухгалтерский учет и формировать финансовую отчетность, соответствующую требованиям российских положений по бухгалтерскому учету, а также Международным стандартам финансовой отчетности - International Accounting Standard (МСФО - IAS) и Общепринятым учетным принципам - General

Accepted Accounting Principles (US GAAP) .

«1C: Предприятие 8» представляет собой прикладную программную платформу для разработки бизнес-приложений - программных систем для автоматизации бухгалтерского учета и управления предприятиями в различных областях экономики: производство, торговля, страхование, сфера услуг и т.д. Прикладные решения на плат-

80 Чистов Д.В. Автоматизация трансформации отчетности из РСБУ в МСФО // http://fa-kit.ru форме «1C: Предприятие 8» разрабатываются непосредственно фирмой «1C», ее партнерами, а также независимыми разработчиками. Прикладные решения, разработанные на платформе «1C: Предприятие 8», также называют конфигурациями.

Фирмой «1C» на платформе «1C: Предприятие 8» разработана типовая конфигурация «1C: ERP Управление предприятием», представляющая собой интегрированную систему управления производственным предприятием, комплексно реализующую функции бухгалтерского и налогового учета, экономического анализа, планирования, бюджетирования, управления персоналом. По составу охваченных автоматизацией функций учета и управления это решение вполне можно отнести к системам класса ERP (Enterprise Resource Planning). Назначение ERP-системы заключается в соединении всех сфер деятельности предприятия в единую информационную модель данных и процессов, обеспечивающую постоянную оптимизацию ресурсов подразделений и всего предприятия в целом. Возможности программы «1C: ERP Управление предприятием 2» позволяют назвать ее полноценной ERP- системой. В этой конфигурации предусмотрено ведение учета по российским стандартам и МСФО. Учет по МСФО реализуется отдельным модулем «Международный учет», который будем также для краткости называть «модуль МСФО». Этот модуль связан с модулем «Бухгалтерский учет», который обеспечивает ведение учета и составление отчетности по российским правилам.

Для крупных компаний, имеющих сложную структуру и большое количество дочерних компаний, наиболее подходящей является технология трансформации, основанная на использовании хранилищ данных - система «Контур-корпорация. Отчетность по МСФО». Компания Intersoft Lab разрабатывает программную Платформу Хранилищ данных «Контур». На основе этой платформы фирмой Intersoft Lab и ее партнерами разрабатываются управленческие решения различного назначения и масштаба. Финансовое Хранилище данных «Контур Корпорация» позволяет холдингам, промышленным группам, организациям и банкам с многофилиальной структурой создавать единую информационную среду для обеспечения эффективного управления бизнесом. Программно-техническая реализация Хранилища позволяет использовать эту разработку в очень крупных организациях, обеспечивая, при необходимости, сбор данных в ежедневном режиме из сотен дочерних структур, быстрое выполнение сложных расчетов и формирование консолидированной финансовой и управленческой отчетности с глубокой аналитической детализацией. Данные программные пакеты включают промышленную систему управления базами данных и программы для интерфейса, позволяющие работать с базами данных. Благодаря системе управления базами данных организация может хранить почти неограниченные объемы информации, сохраняя связи между ними. Связи устанавливаются с помощью пользовательских настроек и сохраняются в системе. Основные этапы, с помощью которых преобразуются данные, аналогичны этапам табличного редактора, ибо методика трансформации одна. Но в отличие от табличных редакторов хранилище данных настраивается только с помощью навыков IT-отдела либо опытного аналитика. Осуществление системы преобразования отчетности с использованием хранилищ более дорогой путь, нежели использование «Microsoft Excel», но данный способ решает еще и проблемы многопользовательского доступа и разграничения объема прав.

Выбор способа автоматизации зависит от целей, которые ставит перед собой компания, от масштабов работы и размеров самой организации. К тому же нужно учитывать необходимость периодичности составления отчетности, уровень подготовки и квалификации специалистов и соотносить временные и финансовые затраты, необходимые на переход к МСФО. Все это подчеркивает индивидуальность расстановки приоритетов компании при выборе продукта для автоматизации.

Обратимся к исследованиям и статистике по использованию инструментов подготовки отчетности. Опросы, проводимые с 2010 - 2012 год показывали положительную тенденцию при переходе компаний на новые стандарты отчетности с использованием продуктов «1 С» и ERP- систем. Однако в последние годы эта динамика приобрела характер ниспадающей. Нужно отметить, что число компаний, ведущих и трансформирующих отечность по МСФО с использованием продукта «Microsoft Excel», сегодня превышает 50 процентов. Это объясняется тем, что программа «Microsoft Excel» - более дешевый и легкий в настройке продукт по сравнению с программой «1C» или ERP- системами. По данным опроса, трансформацией отчетности в этой программе на данный момент занимаются даже компании с выручкой более 15 млрд. руб. и структурой группы свыше 10 компаний. Опросы показывают, что в будущем году компании, имеющие выручку 50 млрд. руб. планируют перейти на использование ERP-систем и отказаться от «Microsoft Excel». Диаграмма, отображенная на Рисунке 3.9, показывает процентное распределение использования продуктов автоматизации среди 300 российских компаний.

Рис. 3.9.

Автоматизированные приложения - это комплексное решение для достижения сразу нескольких целей:

автоматизация процесса подготовки финансовой и управленческой отчетности на основе единых принципов МСФО;
оперативная подготовка информации для руководства, быстрый доступ к данным всей финансовой корпорации;
возможность формирования отчетности как по группе предприятий в целом, так и по каждой отдельной компании с автоматическим расчетом даже самых сложных корректировок консолидации;
подготовка отчетности в сжатые сроки, сокращение ошибок и снижение «человеческого фактора», исключение авралов и ночных дежурств;
снижение нагрузки по подготовке данных для аудиторов;
одновременный выпуск отчетности по различным методикам на основе единого пула детализированных данных.

Независимо от решения компании по выбору способа составления отчетности в рамках международных стандартов, на начальном этапе необходимо либо разработать правила перекладки операций или даже групп операций российского учета по правилам международного учета,

81 Аудиторско-консалтинговая компания «Бейкер Тилли Россия» Инструменты подготовки МСФО-отчетности // http://www.bakertilly.ru/ либо выработать единый план счетов с расширенной аналитикой, который позволит составлять все типы отчетности. Отметим, что интерпретация стандарта по отношению к конкретным хозяйственным операциям, особенно в отраслях с выраженной спецификой (например, строительство), зачастую вызывает трудности даже у профессионалов. Это заставляет привлекать к проекту квалифицированных высокооплачиваемых специалистов. К тому же организация столкнется с естественными трудностями, возникающими при любом внедрении новых процессов:
- сопротивление персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой;
- трудности при разработке технического задания;
- необходимость закупки дополнительного оборудования и т. д.

Все эти сложности - малая цена, которую заплатит организация

для усовершенствования своей работы и для достижения главной цели - подготовки правильной отчетности заданного типа за краткий срок с помощью основного инструмента - автоматизации.

Ведение бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО необходимо, прежде всего, международным компаниям, а также организациям, головной офис которых находится за рубежом.
Также учет по МСФО необходимо внедрять предприятиям, деятельность которых связана с зарубежными банками или инвесторами.
Третьей причиной автоматизации учета по МСФО может стать требование владельца бизнеса, который стремится получать всеобъемлющую информацию о том, как обстоят дела в компании, потому что применение МСФО значительно помогает достигать управленческих целей.

Внедрение специализированного ПО, позволяющего компании вести учет в соответствии с МСФО, необходимо проводить при содействии специалистов.

Мы оказываем комплексные услуги в области автоматизации учета в соответствии с МСФО:

трансформацию отчетности,
переход на отчетность по МСФО,
внедрение МСФО,
подготовку отчетности по МСФО (в том числе консолидированной),
обучение пользователей работе с соответствующим программным продуктом, а также
пост-проектное сопровождение и поддержку внедренной системы.

Этапы внедрения МСФО

Наша компания предлагает своим клиентам как комплексное внедрение МСФО «с нуля», так и реализацию отдельных этапов в данной области.

В целом полный цикл внедрения МСФО включает в себя следующие этапы:

Анализ задач и требований клиента, а также текущего процесса учета и подготовки отчетности компании.
Разработка и унификация методологии учета по МСФО и корпоративным стандартам.
Помощь в выборе программного продукта, наиболее полно удовлетворяющего задачам компании.
Мы предлагаем нашим клиентам перейти на ведение учета в соответствии с международными правилами, внедрив специализированные решения в данной области:
- БИТ.ФИНАНС ,
- 1С:Управление производственным предприятием ,
- 1С:ERP Управление предприятием ,
- 1С:Управление холдингом ,
- БИТ.IFRS case и другие.
Внедрение системы контролей (непротиворечивость информации, защита данных, аудиторский след).
Адаптация методологии к требованиям, накладываемым информационной системой клиента.
Даже если компания уже разработала методологию, либо привлекла для данных целей стороннего консультанта, мы поможем адаптировать ее к выбранной информационной системе и воплотим ее в жизнь в виде полноценно функционирующего бизнес-процесса.
Разработка ИТ-архитектуры процесса учета и подготовки отчетности.
Разработка требований к интеграции с другими информационными системами.
Дополнительные требования к функционалу на основании бизнес-процессов.
Разработка дизайна системы и ее тестирование.
Обучение пользователей и тестовая эксплуатация.
Поддержка опытно-промышленной эксплуатации.

Запуск учета по МСФО за 5 дней! (Видео)

Совет 1
Обязательно предусмотрите , потому что последние - более гибкие в вопросах учетной политики и регламентов. Вероятно, в момент получения и сверки отчетности Вам следует задуматься о возможности сближения учета по РПБУ и МСФО.

Совет 2
Перед настройкой выбранного ИТ-решения разработайте методологию учета, на основе которой сформируются соответствующие бизнес-процессы, которые впоследствии повлияют на функционирование системы в целом.

Совет 3
Будьте готовы к увеличению объемов работ и задач в реальном времени. Связано это с увеличением степени контроля, ведь теперь компании придется вести два учета, контролировать их, сверять и заниматься отладкой всех процессов.

Мнение эксперта:

«Внедрение отчетности в соответствии с МСФО, несомненно, является тенденцией, продиктованной современными рыночными требованиями. Прежде всего, об учете по МСФО стоит задуматься иностранным компаниям, либо организациям, деятельность которых так или иначе связана с зарубежным бизнесом. Сегодня наиболее актуальными задачами в области МСФО являются настройка меппинга счетов, построение бизнес-процессов подготовки отчетности, учет внутригрупповых оборотов (ВГО), а также консолидированная отчетность. Именно на реализацию данных этапов стоит обратить внимание при внедрении соответствующей ИТ-системы». - Татьяна Соловьева, ведущий консультант, Первый БИТ, проектный офис «Спортивная»

04.10.2012

Автоматизация МСФО. Как к ней подойти?

Всё чаще и чаще в жизни бухгалтеров и финансистов встречается аббревиатура «МСФО».

Сначала разберемся, что же это такое.

Точная расшифровка МСФО - международные стандарты финансовой отчётности. Основная их цель – предоставление широкому кругу пользователей сопоставимой информации о результатах деятельности компании, её финансовом положении и его изменении. Дело в том, что национальные правила учёта и отчётности (GAAP) различны в разных странах и не дают сопоставимой информации о компаниях разных стран, а такая информация востребована в век международного бизнеса, в первую очередь, инвесторами. Родоначальником МСФО следует считать комитет по МСФО – независимое профессиональное объединение, созданное в 1973 году. Именно эта организация занялась стандартизацией отчётности – небескорыстно, конечно.

Успехи КМСФО за прошедшие годы очевидны – более ста стран мира в большей или меньшей мере продвигаются к приближению национальной отчётности к МСФО. В число таких стран входит и Россия, где наибольшую активность проявляет Центробанк РФ. Уже сейчас применение МСФО необходимо – прежде всего, для котирующихся на фондовом рынке компаний.

МСФО, как следует из расшифровки – стандарты.

Основу составляют собственно стандарты IAS и более новые IFRS. В российском учёте аналогичными стандартами являются ПБУ. Вспомогательными документами являются интерпретации – SIC и IFRIC. Аналоги им из российского учёта – нормативные акты Минфина. Естественно, такие аналогии в большей степени условны, но многие ПБУ похожи на IAS (IFRS) даже по содержанию.

Именно отчётности, но не учёта. Там нет плана счетов и правил его применения, описания учётных регистров и других правил учёта. Учёт можно вести как угодно, но при условии, что он обеспечит публикацию отчётности в соответствии со стандартами. Всё же следует понимать, что без учёта нет отчётности, и правила подготовки отчётности выдвигают требования к учёту. Например, так же, как и в ПБУ, в стандартах перечислены методы расчёта стоимости запасов, амортизации и др.

Что нового мы увидим в МСФО? Отличия МСФО от российских стандартов учёта (РСБУ) можно перечислять долго, я лишь опишу их суть.

Любой учёт предназначен для отражения реальных фактов. В этом смысле МСФО более актуальны, чем устаревшие нормы РСБУ. Например, МСФО предусматривает обязательное наличие ликвидационной стоимости у основного средства. Эта норма отражает факт, что после 100% износа основные средства можно продать, т.е. у них есть стоимость. Отсутствие остаточной стоимости в РСБУ игнорирует возможность такой продажи. Именно в МСФО был отменён метод ЛИФО для запасов, только потом его отменили в ПБУ. Итак, первое отличие – более реалистичное отражение хозяйственных операций и их последствий. Второе – намного большее внимание к финансовой деятельности. В МСФО есть отдельный стандарт по финансовым инструментам. ПБУ, охватывающего такой объём финансовой деятельности, в РСБУ нет. Третье – отношение к затратам. В налоговом учёте РФ расходы регламентированы. Стремясь сблизить бухгалтерский и налоговый учёт, бухгалтера при малейшем сомнении не списывают на затраты расходы, не относящиеся к налоговым. В МСФО обратная ситуация – регламентируется капитализация расходов, а списание на затраты не возбраняется (естественно, всё в пределах разумного). Четвёртое существенное отличие – МСФО не требуют документального оформления. Более того, там есть принцип приоритета содержания операции над её формой – по документам будет оформлено одно, в учёте отражается другое – по фактическому смыслу хозяйственной операции.

После всего сказанного возникает давно наболевший вопрос – неужели появится ещё один учёт? Скорее всего, что не будет, а стандарты учёта, не противоречащие МСФО, заменят правила бухгалтерского учёта. Причина этому – ненужность отчётности по РСБУ. Действительно, ни один инвестор, кредитор или просто партнёр не будет рассматривать всерьёз бухгалтерскую отчётность организации. Дело в том, что стремление сблизить бухгалтерский и налоговый учёт столь сильно, что ради этого часто нарушаются ПБУ, а приоритета содержания над формой в РСБУ не было и нет. Бухгалтерский учёт и отчётность не интересны и менеджерам предприятия – они, как правило, не содержат нужной информации, да и с достоверностью вопрос открыт. Остаются налоговые органы в части исчисления некоторых налогов и контроля налогового учёта, да органы статистики, которые достоверностью отчётности не интересуются вообще.

Как было сказано выше, бухгалтерский учёт не устраивал менеджеров, и они вели свой учёт. Свой учёт часто ведёт каждый отдел. И в этом огромный минус, в первую очередь – в части трудозатрат, ведь каждый отдел вводит в ЭВМ одну и ту же информацию. Поэтому на предприятии должна быть одна, единая система учёта. В неё же должен вписываться налоговый учёт. При правильной постановке учёта он должен удовлетворять требованиям всех отделов предприятия (потребителей информации). На основании учёта должна строиться достоверная сопоставимая отчётность. Самое важное с точки зрения МСФО – такая отчётность даст информацию инвестору и будет являться базой для оценки предприятия. С точки зрения автора гораздо важнее, что менеджерам предприятия своевременно будет поступать достоверная информация, важная для оценки ситуации и принятия правильных решений.

А вот учётному работнику применение МСФО радостей не принесёт. В настоящих условиях МСФО – всё же дополнительный учёт, к тому же потребуется повышение квалификации, так что и при замене бухгалтерских стандартов лучше не будет.

Как перейти к МСФО?

В части учёта для такого перехода есть специальный стандарт. Но нам более интересны организационные вопросы.

Прежде всего, надо решить, а нужно ли это вам. Потребуются немалые затраты трудовых ресурсов, времени и денег. В актив положим поставленный учёт – поверьте, это стоит немало. Плюс могут быть внешние причины для перехода к МСФО – например, акции компании поступают в продажу на бирже.

После принятия решения следует избавиться от некоторых предрассудков. В первую очередь от того, что на МСФО можно перейти за месяц-другой. Конечно, если бухгалтер прекрасно представляет, как отразить в учёте десяток операций, сделанных за год вашей фирмой, всё в порядке, и в заданные сроки уложиться вполне реально. При большем объёме переход к МСФО потребуется серьёзный подход.

Второй предрассудок – простота МСФО. Учёт в соответствии с МСФО требует применения профессиональных суждений (а следовательно, и высокой квалификации) и большей ответственности. Действительно, такой учёт делается для себя, а значит «подгоны» здесь неуместны - потребуется менять отношение к учёту. Сразу же надо осознать, что потребуются трудозатраты на переоценку основных средств, обучение персонала, увеличение объёма текущего учёта (оно может быть компенсировано за счёт устранения ведения учёта каждым отделом), разработку учётной политики и методик, получения начальных данных для учёта и автоматизацию учёта. Такой объём трудозатрат потребует и затрат времени. Лучше всего составить план работ по переходу на учёт в соответствии с МСФО, и назначить ответственных за выполнение каждой работы. Если вы составляете такой план впервые, рекомендую сразу после его составления увеличить все сроки в 2-3 раза. Теперь можно оценить, через какое время Вы сможете перейти на МСФО.

В составлении плана работ сразу хочу отметить вопросы текущего учёта. Как правило, встаёт вопрос, а кто же будет вести этот учёт? Бухгалтерии можно поручить его ведение только в случае, если он будет основным или равноправным с основным учётом, и при этом бухгалтерия обладает достаточной квалификацией. Во всех остальных случаях (включая компиляцию проводок и трансформацию отчётности) предпочтительнее, чтобы этим занимался специализированный (а если такое невозможно – финансовый) отдел. Не стоит исключать и возможности подготовки отчётности МСФО внешними силами.

После организационных вопросов следует перейти к методическим. Нужно выбрать способ подготовки отчётности. Она может формироваться на основе учётных данных отдельного учёта, компиляции проводок или получаться в результате трансформации отчётности РСБУ. Следует отметить, что только первый способ позволяет получать оперативные, точные и достоверные данные о хозяйственных операциях и положении предприятия, но он является наиболее трудоёмким. Трансформация – наиболее простой способ, но и наименее точный. Да и о подробной детализации цифр, оперативном учёте в течение года при применении трансформации можно забыть.

Необходимо разработать учётную политику. В МСФО некоторые стандарты допускают альтернативные методы ведения учёта – надо выбрать один вариант. Также бывают юридические, финансовые и хозяйственные операции, не отражённые в стандартах. Рынок диктует свои условия, и на вольную трактовку таких (а иногда и имеющихся в стандартах – в разумных пределах, конечно) операций аудиторские фирмы могут составить положительный отзыв. Для себя же лучше определить, как отражать в учёте операции, допускающие различные трактовки. В идеале все осуществляемые операции должны быть описаны в учётной политике.

И только когда решены организационные вопросы, назначены ответственные за проведение работ (и, конечно, даны им соответствующие полномочия), можно начинать автоматизацию учёта.

Автоматизация проводится по тому же шаблону: подготовка - принятие решений, планирование, методики – действия.

Ещё раз убедимся, что времени хватает, и приступим.

Если вы – среднее (а тем более – крупное) предприятие, оставьте мысль, что можно обойтись без доработки программного продукта. Многие компании выбирают заказную разработку программного обеспечения, поскольку она позволяет автоматизировать работу с учетом специфики их бизнес-процессов.

Как оценить объём доработок и внедрения?

Постараюсь обозначить основы для такой оценки. Первое, естественно – размер вашего предприятия, количество рабочих мест. Каждого работника надо опросить, доработать программу под его требования, проверить её, обучить пользователя, составить документацию по доработкам. Примерно можно оценивать время работ из расчёта от трёх недель на рабочее место. Кстати, не следует экономить время на отказе от документирования доработок – вы рискуете остаться с незнакомой программой на руках. Второе – состояние учёта, наличие и суть методик. Методики учёта должны быть готовы до начала их разработок в системе, а ещё лучше – до выбора программы и начала работ по её изменению. Методики следует подготовить такие, какие вы будете применять с начала использования системы, а не те, которые вы применяете на данный момент или планируете применять в далёком будущем. Помните, что самые простые операции, учитываемые хаотично, автоматизировать сложнее, чем самые сложные, но досконально описанные в методиках. Суть методики тоже важна. Естественно, при прочих равных условиях наличие сложных операций осложняет и автоматизацию.

Проверьте и состояние учёта. Оцените цифры, которые вы планируете использовать для расчёта начальных остатков, оцените их достоверность, возможность развернуть по аналитике. Хорошо подготовленные цифры позволят вам избежать неожиданностей при внедрении программы. Отсутствие автоматизированного учёта на текущий момент сильно осложняет автоматизацию.

На составление отсутствующих методик и приведение цифр в достойное состояние может уйти до полугода времени!

Дальнейшее зависит от выбора программы учёта. Как к нему подойти? Программ, поддерживающих МСФО, не так уж много.

Импортных программ, ориентированных на РСБУ, практически нет. Поэтому следует помнить, что выбирая импортное ПО придется вести бухучет отдельно от учета для МСФО. Также не стоит забывать, что импортное ПО и его доработка обойдутся компании существенно дороже отечественного. Среди отечественных можно выделить ПО 1С, как наиболее гибкий и адаптированный продукт. Значительная часть учетных операций в 1С формируется путем автоматической трансформации проводок РСБУ, причем настройка мэппинга счетов и отчетности происходит на пользовательском уровне. Учет остальных операций реализуются с помощью специальных учетных механизмов МСФО в программе. Плюсы данного подхода в том, что четко прописана реклассификация счетов и операций, определенны все учетные механизмы. Они поддерживаются системой, что, в конечном счете, снижает трудозатраты и повышает точность, качество и аудируемость получаемой отчетности МСФО.

При рассмотрении конфигурации сразу следует определиться, реализован ли в системе ваш подход к отчётности. Так, конфигурация «УПП» поддерживает управленческий учёт, но отчётность по МСФО получает на основании компиляции проводок бухгалтерского учёта. Конфигурация «Консолидация» поддерживает трансформацию и консолидацию отчётности, но для учёта её использовать невозможно. Для составления отчётности МСФО на основе управленческого учёта следует рассматривать конфигурации, разработанные партнёрами 1С, выполняемые как в виде самостоятельных конфигураций, так и в виде надстроек типовых конфигураций 1С. Разработки партнёров есть и для трансформации, и для компиляции. Но следует учитывать: чем важнее для вас качество учёта, тем больше плюсов у единой системы учёта.

Предположим, мы отобрали программы – кандидаты. Как их сравнивать? Перед началом сравнения у вас в руках должно быть три списка. Первый – наиболее экзотичные операции вашего учёта. Операции покупки ТМЦ и услуг есть во всех системах, а вот экзотику из вашего списка наверняка придётся дорабатывать. А вот если продавцы программы смогут вам показать, что ваша экзотика уже есть в программе – поставьте по плюсику такому ПО за каждый пункт экзотики. Второй список – операции, применяемые у вас чаще всего. Конечно, эти операции есть в программе. Но здесь надо оценить уровень автоматизации. Чем удобнее интерфейс программы, тем быстрее смогут ввести документ в систему операторы. Следует оценить разницу во времени ввода документа и умножить её на количество документов в месяц. Суммарный выигрыш более двух рабочих дней можно считать существенным и поставить плюсик. Проверку следует проводить на настроенной программе. Нужно также помнить, что доработкой программы также можно ускорить ввод документов. Третий список – ваши печатные формы. Следует оценить их наличие в программе. Следует также оценить возможность получения данных для ваших форм из форм, имеющихся в программе. За полное совпадение можно поставить плюсик, за частичное – половинку плюсика. За возможность экспорта цифровых данных в Excel поставьте ещё один плюсик. Теперь оценим количество плюсиков для каждой программы с учетом оценки стоимости каждой из них.

Программа выбрана. Встаёт вопрос о её доработке и выборе компании, предоставляющей такие услуги. Как показывает практика, не всегда опыт и размер компании являются гарантией качественного обслуживания.

На что надо обратить внимание при выборе специалиста?

Те, кто обещают сделать всё за месяц, вас обманывают. Не связывайтесь. Обманув один раз, будут обманывать и далее. Специалист в беседе с вами обязательно несколько раз угадает ваши пожелания, сможет рассказать о том, что заказывали другие его клиенты в подобных случаях. Он не сделает грубых ошибок в разговоре о принципах учёта и учётной политике, о программе.

Хороший специалист сможет оценить сроки, но очень приблизительно, для точной оценки потребуется экспертиза ПО и пожеланий, занимающая не менее 2 недель.

Хороший специалист сразу попросит у вас документацию (или предупредит, что она потребуется в дальнейшем), и предоставит вам по окончании внедрения свою документацию.

И вот выбран специалист. Как проводить внедрение?

Хороший специалист составит примерный план внедрения сразу, более точный – после экспертизы. План, естественно, подлежит обсуждению, но следует придерживаться некоторых правил.

Не стоит торопиться с началом использования программы. Помните, что изменения рабочей программы сильно увеличивают объём работ, так как многие изменения требуют переработки данных. Целесообразно сначала разработать программу, проверить её в тестовом режиме, и лишь только после успешного тестирования начинать в ней работать.

Разработку программы следует разделить на этапы, чтобы можно было контролировать выполнение работ. Для каждого этапа следует чётко очертить результаты работ и не откладывать проверку этих результатов.

Разработчику тоже потребуются от вас определённые работы – предоставление данных, проверка части его работ, разработка методик. Следует утвердить график выполнения работ сторонами и придерживаться его. Учитывайте, что на контакты с разработчиком тоже потребуется время, и немало. Запаситесь этим временем.

Перед началом работ предоставьте разработчику три списка, с которыми выбирали программы, уточнённые и дополненные. Предоставьте учётные политики, разработанные методики учёта, описания процессов ISO. Предоставьте пользовательскую и техническую информацию по используемому у вас ПО, документацию по его доработкам, если таковые проводились. Не лишними будут должностные инструкции и правила документооборота. Заранее составьте списки всех своих пожеланий.

К началу работы с программой потребуются начальные данные. Стоит подготовить их заранее. Учётным службам желательно закрыть год, предшествующий году начала учёта (или первой трансформации/компиляции) на несколько недель раньше, чтобы иметь задел времени для исправления ошибок, неизбежных при опытной эксплуатации системы.

Следует учитывать, что во время тестирования вашим работникам придётся выполнять двойной объём работ.

Перед началом работы пользователи обязательно должны изучить документацию по внедряемой системе. Проводить обучение работе в системе лучше всего непосредственно перед началом, а также весь первый месяц работ.

Чем быстрее и организованнее удастся решить поставленные задачи, тем успешнее и безболезненнее пройдёт внедрение.

В завершении постараюсь предсказать, что же нас ожидает.

Бухгалтерский учёт будет сближаться с МСФО. Оптимальными будут программы с ведением управленческого учёта с формированием на его основе отчётности по РСБУ и МСФО. Налоговая отчётность будет получаться компиляцией проводок и отдельным учётом активов.

Из МСФО будут исчезать альтернативные подходы, появится официальный текст МСФО на русском языке. Всё это облегчит создание автоматизированных систем. Альтернативными 1С будут, скорее всего, только импортные программы. В 1С появятся новые конфигурации и надстройки, как для учёта, так и для трансформации отчётности и компиляции проводок.

Сомнительно, что будет законодательно установлен приоритет содержания операции над её формой.

Подходы к внедрению, описанные выше, вряд ли изменятся, но программы будут развиваться. Появятся более удобные системы с большим охватом операций (договоры подряда, резервы на отпуска, сегменты и др.) и хорошей справочной системой, т.е. с тем, чего так не хватает программам учёта в наше время. Будем надеяться, что всё это произойдёт скорее.

Руководитель проектов «Центр ИТ»