Abschreibung der Bankgarantiegebühr. Buchhaltung und steuerliche Abrechnung von Bankgarantien. Garantien für langfristige Verpflichtungen

Der eigentliche Begriff der „Bankgarantie“ ist in Art. definiert. 368 Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation.

Wie aus dieser Norm hervorgeht, handelt es sich bei einer Bankgarantie um eine Methode zur Sicherstellung der Erfüllung von Verpflichtungen, bei der eine Bank, ein anderes Kreditinstitut oder eine Versicherungsorganisation (Bürge) auf Antrag des Schuldners (Auftraggebers) eine schriftliche Zahlungsverpflichtung ausstellt dem Gläubiger (Begünstigten) einen Geldbetrag, wenn er einen Zahlungsanspruch geltend macht

Somit sind an der Beziehung im Zusammenhang mit der Ausstellung einer Bankgarantie mindestens drei Personen beteiligt: ​​der Auftraggeber, der Begünstigte und der Bürge.

Bürge einer Bankgarantie kann nur eine besondere juristische Person sein, die die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt, nämlich eine Bank, ein anderes Kreditinstitut oder ein Versicherungsunternehmen.

Der Auftraggeber ist der Schuldner der Hauptverbindlichkeit, auf dessen Verlangen der Bürge eine Bankgarantie ausstellt. Der Auftraggeber kann jede beliebige Person sein.

Begünstigter ist der Gläubiger des Unternehmers aus der Hauptschuld, zu dessen Gunsten der Bürge eine Bankgarantie ausstellt.

In diesem Fall ist der Begünstigte sowohl Gläubiger der Bankgarantie als auch der Hauptschuld.

Begünstigter kann jede natürliche Person sein, darunter auch Regierungsbehörden sowie Steuer- und Zollbehörden.

Mit anderen Worten besteht der Hauptzweck der Bereitstellung einer Bankgarantie darin, sicherzustellen, dass der Auftraggeber seinen Verpflichtungen gegenüber dem Begünstigten ordnungsgemäß nachkommt (Artikel 369 Teil 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Darüber hinaus ist die Ausstellung einer Bankgarantie gemäß Teil 2 dieses Artikels eine kostenpflichtige Dienstleistung der Bürgenbank, weshalb für die Ausstellung eine Gebühr erhoben wird. Die Höhe dieser Vergütung beträgt in der Regel 1 - 10 % des Sicherungsbetrages. Die Auszahlung kann als Festzahlung oder als Prozentsatz der Garantiesumme, als Pauschalbetrag oder in Raten je nach Laufzeit der Garantie erfolgen.

Somit ist eine Bankgarantie eine Bankdienstleistung.

Dementsprechend handelt es sich bei den Kosten für die Zahlung einer Vergütung an die Bank für die Ausstellung einer Bankgarantie um eine Vergütung für Bankdienstleistungen.

Vorteile einer Bankgarantie

Die wesentlichen Vorteile einer Bankgarantie sind:

Seine relativ geringen Kosten, da die Höhe der Vergütung der Bürgenbank für ihre Bereitstellung deutlich niedriger ist als die Höhe jeder Art von Fremdfinanzierung;

Die Fähigkeit, die Frage der Zahlungsverpflichtungen effektiv zu lösen, ohne Gelder aus dem Verkehr zu ziehen oder sie direkt von Kreditinstituten zu leihen.

Darüber hinaus stellt das Vorliegen einer Bankgarantie einen zusätzlichen Anreiz dar, die vertragliche Verpflichtung, also die Lieferung von Waren, die Erbringung von Arbeiten oder die Erbringung einer Dienstleistung, zu erfüllen.

Vereinbarung über die Ausstellung einer Bankgarantie

Analyse der Bestimmungen von Kap. 23 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation zeigt, dass es nicht erforderlich ist, eine gesonderte Vereinbarung zwischen dem Auftraggeber und dem Bürgen abzuschließen.

Allerdings nehmen Banken, die ihre Beziehung zum Auftraggeber genauer definieren möchten, solche Bestimmungen entweder in einigen ihrer Allgemeinen Geschäftsbedingungen oder manchmal in einer Sondervereinbarung auf, die als Vereinbarung über die Ausstellung einer Bankgarantie bezeichnet werden kann.

Gegenstand einer solchen Vereinbarung ist die Ausstellung einer Bankgarantie/Bankgarantien. Obwohl die Vereinbarung über die Ausstellung einer Bankgarantie nicht direkt im Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation festgelegt ist, ist ihr Abschluss aufgrund von Art. möglich. 421 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, das den Abschluss von Verträgen ermöglicht, sowohl vorgesehen als auch nicht durch Gesetz oder andere Rechtsakte vorgesehen.

In der Vereinbarung über die Ausstellung einer Bankgarantie können folgende Bedingungen festgelegt werden: die Rechte und Pflichten der Bank und des Auftraggebers, der Zeitpunkt der Gestellung von Bankgarantien, die Grundbedingungen für die Ausstellung solcher Bankgarantien, Provisionsbestimmungen und Vergütung der Bank, Erstattung von Bankspesen, Garantien und Zusicherungen des Auftraggebers, notwendige Sicherheiten für den Vertrag, Haftung der Vertragsparteien aus dem Vertrag, anwendbares Recht, Verfahren zur Beilegung von Streitigkeiten und sonstige Bestimmungen.

Abrechnung einer Bankgarantie beim Auftraggeber

Buchhaltung

Zu den Kosten einer Bankgarantie zählen die Anschaffungskosten des Vermögenswerts, zu dessen Zweck er erworben oder geschaffen wurde:

Für die Ausstellung der Garantie wurde eine Vergütung an die Bank überwiesen;

Von der Bank liegt eine Zahlungsgarantie aus einem Vertrag oder einer Liefervereinbarung vor.

Dies ist eine allgemeine Regel für die Bildung der Kosten aller Lagerartikel.

Beispiel

Als Sicherheit für Zahlungsverpflichtungen für ein Immobiliengeschäft in Höhe von 10 Millionen Rubel. Das Unternehmen stellte dem Verkäufer eine Bankgarantie.

Die Vergütung der Bank für die Garantie beträgt drei Prozent des Transaktionsbetrags, also 300.000 Rubel. (RUB 10.000.000 x 3 %), die Garantiezeit beträgt einen Monat.

Das Hauptunternehmen hat die Zahlung nicht innerhalb der im Kaufvertrag festgelegten Frist geleistet. Die Bank, die die Verpflichtung des Unternehmens gegenüber dem begünstigten Verkäufer zurückgezahlt hatte, verlangte von ihr die Erstattung dieses Betrags.

In diesem Fall müssen Sie folgende Eingaben vornehmen:

300.000 Rubel. - Gelder wurden an die Bürgschaftsbank zur Bereitstellung einer Bürgschaft überwiesen;

300.000 Rubel. - Gewährleistungskosten sind in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthalten;

10.000.000 Rubel. - Die Immobilie wurde gemäß der Übertragungsurkunde angenommen (Artikel 556 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation);

10.300.000 RUB - das Anlagevermögen wird zur Buchhaltung übernommen;

10.000.000 Rubel. - der Regressanspruch der Bank wird anerkannt;

10.000.000 Rubel. - Die Verpflichtung gegenüber der Bank wurde zurückgezahlt.

Die Bereitstellung einer Bankgarantie bezieht sich auf Bankgeschäfte, und die Kosten dieser Dienstleistung unterliegen nicht der Mehrwertsteuer (Artikel 8, Teil 1, Artikel 5 des Bundesgesetzes vom 2. Dezember 1990 N 395-1 „Über Banken und Bankgeschäfte“) “, Absatz 3, Absatz 3 von Art. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 17. Mai 2005 N MM-6-03/404@).

Das heißt, auf die Höhe der Bankvergütung für die Ausstellung einer Garantie an die Organisation wird keine Mehrwertsteuer erhoben.

Gewinnsteuer

Die Ausstellung von Bankgarantien bezieht sich auf Bankgeschäfte (Artikel 5 Absatz 8 des Bundesgesetzes vom 2. Dezember 1990 N 395-1 „Über Banken und Bankgeschäfte“).

Die Kosten für die Bezahlung von Bankdienstleistungen können berücksichtigt werden:

a) als Teil anderer Ausgaben im Zusammenhang mit Produktion und Verkauf (Artikel 25, Absatz 1, Artikel 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

b) als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen als Kosten für die Durchführung von Tätigkeiten, die nicht direkt mit der Produktion und (oder) dem Verkauf zusammenhängen (Absatz 15, Absatz 1, Artikel 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Organisation hat das Recht, unabhängig zu bestimmen, für welche Gruppe sie die Kosten für die Bezahlung der Dienstleistungen der Bank zur Bereitstellung einer Bankgarantie einbezieht (Artikel 252 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Bei allen Optionen wird der Zeitpunkt der Ausgabe auf der Grundlage von Absätzen bestimmt. 3 Absatz 7 Kunst. 272 der Abgabenordnung.

Kauf einer Bankgarantie im Rahmen eines Liefervertrags

Die Organisation berücksichtigt zum Weiterverkauf gekaufte Waren gemäß den Bestimmungen der Kunst. 320 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Da der Erhalt einer Garantie und damit die Zahlung einer Vergütung an die Bank in direktem Zusammenhang mit dem Warenkauf steht, hat die Organisation das Recht, die Höhe dieser Vergütung in die Anschaffungskosten der angegebenen Waren einzubeziehen.

Die Kosten für den Kauf eines Produkts sind eine direkte Ausgabe und bilden die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer während des Verkaufszeitraums dieses Produkts.

Die Organisation muss das Verfahren zur Bildung der Kosten für den Wareneinkauf in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen für Steuerzwecke festlegen (Artikel 320 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Beispiel

Um einen Liefervertrag abzuschließen und die Erfüllung der Zahlungsverpflichtung für die Ware sicherzustellen, wurde dem Lieferanten eine Bankgarantie in Höhe von 590.000 RUB gestellt. Die Vergütung der Bank für die ausgestellte Garantie belief sich auf 5.900 Rubel. und am 10. September 2015 ausgezahlt. Die Garantie wurde am 15. September 2015 übernommen.

Laut Liefervertrag erhält die Organisation am Tag der Gewährleistung Waren im Wert von 590.000 Rubel. (inkl. MwSt. RUB 90.000), Zahlungsfrist für Waren ist der 15. November 2015. Innerhalb der im Liefervertrag festgelegten Frist (15. November 2015) kam die Organisation ihrer Zahlungsverpflichtung für die Ware nicht nach und überwies noch am selben Tag den geschuldeten Garantiebetrag an den Lieferanten.

Am 30. November 2015 zahlte die Organisation die entstandenen Schulden gegenüber der Bank zur Erstattung des Garantiebetrags zurück.

In der Buchhaltung müssen folgende Einträge vorgenommen werden:

	Lastschrift	Kredit	Summe,	Primär dokumentieren
Belohnung übertragen Bank für die Ausstellung einer Bankkarte Garantien
Höhe der Bankvergütung zur Ausstellung einer Bankkarte Garantie inklusive tatsächliche Kosten		76-v „Abrechnungen mit der Bürgschaftsbank zur Vergütung der ausgestellten Bürgschaft“		Bankgarantie, Buchhaltungsinformationen
Schulden reflektiert an den Lieferanten für den Kauf				Lieferdokumente des Lieferanten, Bescheinigung über die Warenannahme
Reflektiert dargestellt Mehrwertsteuerlieferant				Rechnung
Zum Vorsteuerabzug zugelassen, vom Lieferanten vorgelegt				Rechnung
Schulden reflektiert Organisationen vor dem Bürgen				Benachrichtigung der Bürgenbank, Buchhaltungsinformationen
Schulden zurückgezahlt vor dem Bürgen	76-g „Abrechnungen mit der Bürgschaftsbank zur Erstattung des Bürgschaftsbetrages“			Kontoauszug

Garantien für langfristige Verpflichtungen

Die Vergütung für eine Transaktion mit einem Bürgen bezieht sich auf den Zeitraum, für den die Garantie ausgestellt wurde (Artikel 378 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Dieser Zeitraum kann mehr als einen Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) umfassen, wenn die Garantie die Erfüllung der Verpflichtungen des Auftraggebers aus einem langfristigen, auf die Erzielung von Einnahmen gerichteten Vertrag sicherstellt. Dabei besteht ein indirekter Zusammenhang zwischen dem Gewährleistungsaufwand und den entsprechenden Einnahmen des Hauptunternehmens. Diese Situation fällt in den Anwendungsbereich des Absatzes. 2 S. 1 Kunst. 272 der Abgabenordnung.

Im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 11. Januar 2011 N 03-03-06/1/4 erscheint ein Unternehmen, das den Bau von Öl- und Gaskomplexanlagen im Rahmen eines Vertrags mit einer Laufzeit von zwei Jahren durchführt, als Rektor. Finanziers wiesen darauf hin, dass Aufwendungen in Form von Gebühren für die Bereitstellung einer Bankgarantie, die zur Sicherstellung der Erfüllung der Verpflichtungen aus dem Vertrag erworben wurde, gleichmäßig über den Zeitraum, für den sie erworben wurde, berücksichtigt werden müssen. Eine ähnliche Schlussfolgerung ist in den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 19. Juli 2012 N 03-03-06/4/75 und des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 4. Juni 2013 N ED-18-3/606 enthalten.

Abrechnung einer Bankgarantie des BEGÜNSTIGTEN

Betrachten wir die Besonderheiten der buchhalterischen und steuerlichen Berücksichtigung des Begünstigten einer Bankgarantie, um die Erfüllung der Verpflichtungen aus einem Liefervertrag sicherzustellen.

Buchhaltung

In Übereinstimmung mit den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans für die Buchhaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 31. Oktober 2000 N 94, werden die folgenden Konten verwendet, um Informationen darüber zusammenzufassen Verfügbarkeit und Bewegung von Bankgarantien: 008 „Sicherheiten für erhaltene Verpflichtungen und Zahlungen“ und 009 „Sicherheiten für ausgegebene Verpflichtungen und Zahlungen“.

Ist der Betrag in der Bürgschaft nicht angegeben, so wird er aus buchhalterischen Gründen anhand der Vertragsbedingungen ermittelt.

In Übereinstimmung mit den Rechnungslegungsvorschriften „Einkommen der Organisation“ PBU 9/99, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 6. Mai 1999 N 32n, zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung der Waren von der Organisation auf die Käufer, Umsatz wird in der Buchhaltung erfasst und im Guthaben von Konto 90 „Umsatz“, Unterkonto 1 „Umsatz“ widergespiegelt.

Gleichzeitig sind die Voraussetzungen für die buchhalterische Anerkennung von Ausgaben im Zusammenhang mit dem Erwerb und Verkauf von Waren erfüllt (Buchführungsordnung „Aufwendungen der Organisation“ PBU 10/99, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 6. Mai). , 1999 N 33n), die sich in der Belastung des Kontos 90 „Umsatz“ , Unterkonto 2 „Umsatzkosten“ widerspiegeln.

Mehrwertsteuer (MwSt.)

Der Verkauf von Waren auf dem Territorium der Russischen Föderation unterliegt der Mehrwertsteuer (Artikel 146 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall ist der Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer der Tag des Versands (der Übergabe) der Waren (Artikel 167 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer beim Verkauf von Waren durch einen Steuerpflichtigen wird anhand der Kosten dieser Waren bestimmt, die auf der Grundlage der gemäß Art. 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unter Berücksichtigung der Verbrauchsteuern (für verbrauchsteuerpflichtige Waren) und ohne Einbeziehung der Steuer (Artikel 154 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In der Buchhaltung wird die Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Waren in der Belastung des Kontos 90 „Umsatz“, Unterkonto 3 „Mehrwertsteuer“ und der Gutschrift von Konto 68 „Berechnungen für Steuern und Abgaben“, Unterkonto „Berechnungen für Mehrwertsteuer“ berücksichtigt.

Gewinnsteuer

In der Steuerbuchhaltung werden Verkaufserlöse als Erlöse aus dem Verkauf von selbst hergestellten und zuvor gekauften Waren erfasst (Artikel 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In diesem Fall werden Erträge unabhängig vom tatsächlichen Geldeingang in der Berichtsperiode (Steuerperiode) erfasst, in der sie angefallen sind.

Als Datum des Einkommenseingangs gilt das Datum des Verkaufs der Waren, unabhängig vom tatsächlichen Zahlungseingang dafür (Artikel 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Für Steuerzwecke akzeptierte Ausgaben werden als solche in der Berichtsperiode (Steuerperiode) erfasst, auf die sie sich beziehen, unabhängig vom Zeitpunkt der tatsächlichen Zahlung der Gelder und (oder) einer anderen Zahlungsform (Artikel 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). .

In der Praxis gibt es zwei Möglichkeiten, gelieferte Waren zu bezahlen.

Erste Wahl

Der Käufer kommt seiner Zahlungsverpflichtung gemäß Liefervertrag selbständig nach und die Bankgarantie wird abgeschrieben. Schauen wir uns diese Option anhand eines Beispiels an.

Die Rückzahlung der Zahlungsverpflichtungen des Auftraggebers mittels Bankgarantie spiegelt sich in der Belastung des Kontos und der Gutschrift des Kontos 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ wider.

Beispiel 2

Nehmen wir die Bedingung aus Beispiel 1 und gehen davon aus, dass die Organisation ihrer Verpflichtung zur Zahlung der Waren innerhalb der im Liefervertrag festgelegten Frist nicht nachgekommen ist.

Die LLC stellte bei der Bürgenbank eine Zahlungsaufforderung in Höhe von 586.000 Rubel. im Rahmen einer Bankgarantie. Der Bürge erfüllte diese Anforderung.

In der LLC-Buchhaltung müssen folgende Einträge vorgenommen werden:

Kontobelastung Kontogutschrift 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ – 586.000 Rubel. - Gelder von der Bürgenbank eingegangen sind, nachdem bei ihr eine Forderung eingereicht wurde;

Kontobelastung Kontogutschrift - 586.000 RUB. - Die Schulden der Organisation zur Bezahlung von Waren mithilfe einer Bankgarantie wurden abgeschrieben.

Kontoguthaben - 586.000 RUB. - Die Bankgarantie wurde abgeschrieben.

Bankverbindlichkeiten dienen der Gewährleistung der Stabilität der Vertragsbeziehungen zwischen Kunde und Lieferant. Hierbei handelt es sich um eine Art Versicherungskaution gegen Risiken, die mit der Weigerung einer der Parteien, ihren Verpflichtungen nachzukommen, verbunden sind.

Wie sind Rechte und Pflichten bei der Ausstellung einer Bankgarantie verteilt?

Eine Bankgarantie ist eine Verpflichtung, die eine Bank oder ein anderes Kreditinstitut als Versicherung für die Erfüllung vertraglicher Bedingungen (Vereinbarung, Beschaffung) ausstellt (Artikel 368 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Die Bereitstellung erfolgt sowohl in elektronischer als auch in schriftlicher Form. Verstößt der Auftragnehmer gegen eine Reihe von Bedingungen, zahlt die Bank der Kundenorganisation einen dokumentierten Geldbetrag.

An Beziehungen im Zusammenhang mit der Bereitstellung einer Garantie sind drei Beteiligten beteiligt:

• Bürge (Bank) – ein Unternehmen, das gegen eine bestimmte Gebühr die Verpflichtung zur Ausstellung einer Garantie übernimmt;
• Auftraggeber (Vollstrecker) – ein Teilnehmer, der die Ausstellung einer Bankgarantie veranlasst und gemäß den Vertragsbedingungen Schuldner ist;
• Begünstigter (Kunde) – eine Person, deren Interessen durch eine Bankgarantie geschützt sind.

In diesem Fall sind der Begünstigte und der Auftraggeber Vertragsparteien, wie beim Abschluss eines Regierungsvertrags. Sie handeln strikt in Übereinstimmung mit der geltenden Zivilgesetzgebung (Artikel 420 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Ihre gegenseitige Abrechnung erfolgt außerhalb des Zuständigkeitsbereichs der mit einem Dritten – der Bank, die die Garantie gestellt hat – eingegangenen Beziehung.

Die Parteien interagieren unter Berücksichtigung der aktuellen Bankgarantievereinbarung – einem Dokument, das das Rechtsverhältnis aller drei Parteien definiert: des Bürgen, des Begünstigten und des Auftraggebers. In der Vereinbarung über die Bereitstellung einer Bankgarantie muss angegeben werden, dass die Bürgschaftsbank die Bürgschaft nur dann zahlt, wenn der Lieferant-Auftraggeber seinen Verpflichtungen aus dem Regierungsvertrag gegenüber dem begünstigten Kunden nicht nachkommen kann. Der Bankgarantievertrag regelt zwangsläufig die Umstände, aufgrund derer Situationen zur Zahlung von Banksicherheiten eintreten.

Dokumente und Gründe für die Abrechnung von Bankgarantien

Bankgarantiegeschäfte werden durch das Zivil- und Bankrecht geregelt. In denselben Rechtsakten findet sich die Antwort auf die Frage, ob eine Bankgarantie registriert ist.

Im Bürgerlichen Gesetzbuch sind die Bestimmungen zur Regelung einer solchen finanziellen Verpflichtung in Kapitel 23 aufgeführt (Absatz 6, Artikel 168, 169, 374-379, Artikel 429 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Die Ausstellung einer Bankgarantie durch Kreditinstitute bezieht sich auf Bankgeschäfte (Ziffer 8, Teil 1, Artikel 5 des Bundesgesetzes vom 2. Dezember 1990 Nr. 395-1).

Beim Abschluss eines Liefervertrages ist die Angabe einer Bedingung für eine Bankgarantie nicht zulässig, wenn kein Grund zu der Annahme besteht, dass die Garantieverpflichtungen unter bestimmten Voraussetzungen vom Bürgen eingehen (Beschluss der RF-Streitkräfte im Fall Nr. 305). -ES16-14210 vom 30. Januar 2017). Bei der Vergabe öffentlicher Aufträge nach den Regelungen des Bundesvertragssystemgesetzes ist jedoch die Stellung einer Bürgschaft als Sicherheit für die Vertragserfüllung zwingend erforderlich. Dies ist in der Kunst festgelegt. 96 44-FZ. Der Kunde ist verpflichtet, in den Beschaffungsunterlagen, der Auftragsbekanntmachung und der Einladung zur Teilnahme an der Auswahl eines Lieferanten in geschlossener Form eine Anforderung zur Sicherstellung der Vertragsdurchführung aufzunehmen (Artikel 96 44-FZ Teil 1). Eine Ausnahme bilden die in Teil 2 der Kunst definierten Situationen. 96 44-FZ.

In Teil 3 der Kunst. 96 besagt, dass eine solche Vertragserfüllungssicherheit in Form einer Bankgarantie erfolgt. Es muss die in Art. 1 festgelegten Anforderungen erfüllen. 45 44-FZ. Der Lieferant hat die Möglichkeit, eine Bankgarantie als Sicherheit für die Ausführung eines Regierungsauftrags und in Form von Geldern zu stellen, indem er den erforderlichen Betrag auf das von der Kundenorganisation angegebene (persönliche) Abrechnungskonto überweist. Die Art und Weise der Gewährleistung seiner Verpflichtungen wird vom Beschaffungsteilnehmer selbst bestimmt.

Ab dem 1. Juli 2019 können Beschaffungsteilnehmer eine Bankgarantie als Sicherheit für den Antrag stellen.

So spiegeln Sie den Empfang und die Ausgabe vom Auftraggeber und Begünstigten wider

Die buchhalterische Berücksichtigung einer Bankgarantie hängt direkt von der Art der finanziellen Verpflichtung ab, für die sie ausgestellt wurde. Es gibt eine Reihe von Situationen, in denen eine Garantie erforderlich ist:

1. Sicherstellung der Einhaltung der Zahlungsbedingungen für erworbene Vermögenswerte und Immobilien (Vorräte und Anlagevermögen).
2. Um die Erfüllung von Darlehen, Anleihen und anderen Schuldenverpflichtungen sicherzustellen.
3. Zur Gewährleistung der Rückzahlung der Vorauszahlung, da viele Künstler die Leistung einer Vorauszahlung verlangen.
4. Um die Erfüllung anderer Aufgaben sicherzustellen.

Buchungen für eine Bankgarantie im Rechnungswesen basieren auf einem komplexen System von Rechtsbeziehungen zwischen Auftraggeber und Begünstigtem. Für Rechtsbeziehungen werden Beiträge erstellt:

• Ausstellung und Inanspruchnahme einer Garantie;
• Abschluss einer Vereinbarung, die nicht rechtsverbindlich ist, aber durch eine Garantie abgesichert ist.

Abrechnung der Garantie durch den Begünstigten

Wenn der Begünstigte eine Bankgarantie erhalten hat, entscheidet er selbst über die Verwendung dieser. Die Entscheidung des Kunden über die Geltendmachung oder Abschreibung von Banksicherheiten hängt davon ab, ob der Auftraggeber seinen Verpflichtungen nachgekommen ist.

Die Abrechnung zwischen Kunde und Lieferant regelt der Vertrag. Der Begünstigte erhält bei der Bereitstellung einer Bankgarantie einen gesonderten Vorteil, da der Bürge seine Zahlungsverpflichtungen gegenüber der Organisation bis zum vollständigen Abschluss der gegenseitigen Abrechnungen festlegt (Artikel 378 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Aus diesem Grund nutzen sie für die Buchhaltung das außerbilanzielle Konto 008 „Wertpapiere für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen“. Die Sicherheiten werden aus der Bilanz ausgebucht, wenn die Parteien ihren Verpflichtungen nachkommen. Für jede erhaltene Sicherheit wird eine Analyse durchgeführt.

Beispiel für Transaktionen mit einem Begünstigten: Erhalt und Abschreibung einer Garantie

Für gewerbliche und gemeinnützige Organisationen ist die Verwendung entsprechender Ausschreibungen erforderlich. Stellen wir uns vor, dass die LLC „Idealer Kunde“ Produkte von der LLC „Idealer Lieferant“ im Wert von 500.000,00 Rubel gekauft hat. Die Tabelle zeigt, wie die von der Bank gestellten Sicherheiten in den Buchhaltungsunterlagen des Begünstigten berücksichtigt werden.

Nehmen wir an, der Käufer gerät in Zahlungsverzug und der Lieferant wendet sich an die Bank mit der Aufforderung, die Schulden des Auftraggebers in der in der Garantie genannten Höhe zu begleichen. Die Buchhaltungseinträge lauten wie folgt:

Bei fristgerechter Zahlung muss sich der Begünstigte zur Schuldenrückzahlung nicht an den Bürgen wenden. Für den Erhalt und die anschließende Abschreibung von Sicherheiten auf dem außerbilanziellen Konto 008 werden Buchhaltungsunterlagen erstellt.

Buchhaltung für den Auftraggeber

Die Bürgschaftsabrechnung in der Buchhaltung des Auftraggebers basiert auf zwei Positionen:

1. Die Bankgarantie sollte vom Auftraggeber nicht berücksichtigt werden. Die Logik ist folgende: Die Garantie ist nicht für den Auftraggeber, sondern für den Begünstigten bestimmt und wird von einem Dritten – der Bank – ausgestellt. Das heißt, die Garantieverpflichtungen werden für den Kreditgeber eingeholt und vom kreditgebenden Institut und nicht vom Auftraggeber selbst ausgestellt. Daher macht es für die Hauptorganisation keinen Sinn, diese Verpflichtungen auf den außerbilanziellen Konten 008 und 009 abzubilden.
2. Gewährleistungsverpflichtungen sind buchhalterisch zu erfassen.

Dies ist erforderlich, um im Falle der Übertragung von Zahlungsverpflichtungen auf den Bürgen einen Wechsel in der Gläubigerorganisation abzubilden. Die Berücksichtigung der Sicherheiten in der Buchhaltung ermöglicht die Verhängung von Strafen für den Schuldner in weiteren Vorgängen.

Aus analytischer Sicht ist die Abbildung der Garantiesicherheiten notwendig, da dadurch die Finanz- und Rtransparenter wird und Sie die daraus resultierenden Verbindlichkeiten des Auftraggebers im Rahmen der analytischen Buchhaltung einsehen können.

Beiträge des Schulleiters

Um Gewährleistungsverpflichtungen in der Buchhaltung des Auftraggebers abzubilden, werden Buchhaltungsunterlagen erstellt:

• Dt 08 Kt 76 (in Höhe der gezahlten Provision) – Bereitstellung einer Garantiesicherheit;
• Dt 60 Kt 76 – spiegelt die Annahme der Zahlungspflicht im Rahmen der Gewährleistungsverpflichtungen wider;
• Dt 76 Kt 51 – die Schuld gegenüber dem Bürgen wurde zurückgezahlt.

Bilanzierung von Bankgarantien für Mitarbeiter des öffentlichen Sektors

Die Bilanzierung von Bankgarantien in einer Haushaltsinstitution weist ihre eigenen Besonderheiten auf. Bei der Durchführung von Wettbewerbs- und Auktionsverfahren zur Lieferung von Waren, Werken oder Dienstleistungen legt die Kundenorganisation eine zwingende Anforderung zur Sicherung von Anträgen fest. Die Überweisung durch den Beschaffungsteilnehmer kann entweder durch Einzahlung auf das laufende (persönliche) Konto des Kunden oder durch Bereitstellung einer Bankgarantie erfolgen. Die Verbuchung einer als Sicherheit für einen Antrag erhaltenen Bankgarantie erfolgt gemäß Ziffer 351 der Weisung Nr. 157n auf dem außerbilanziellen Konto 10 „Sicherheit für die Erfüllung einer Verpflichtung“. Im Schreiben des Finanzministeriums vom 27. Juli 2014 Nr. 02-07-07/31342 heißt es, dass Gelder, die als Sicherheit für die Teilnahme an einem Wettbewerb oder einer geschlossenen Auktion sowie als Sicherheit für die Ausführung eines Vertrags erhalten werden, nicht gelten sind im Ausserbilanzkonto 10 zu berücksichtigen.

In einer Haushaltsinstitution wird eine Bankgarantie ausschließlich am Tag der Entstehung der Garantiepflicht in der Buchhaltung erfasst. Der Betrag muss dem Wert derjenigen Verpflichtungen entsprechen, deren Erfüllung gewährleistet ist. Am Tag der Beendigung der Garantie- und Finanzbedingungen wird der festgelegte Betrag auf Konto 10 der außerbilanziellen Bilanz gekürzt.

Buchungen für Haushaltsinstitutionen

Von einem Kreditinstitut (Bank) zur Ausführung zugewiesene Mittel müssen in der Buchhaltung eines Haushaltsinstituts mit folgenden Einträgen ausgewiesen werden:

Steuerbuchhaltung

Die Bürgschaft der Bank muss sowohl in der Buchhaltung als auch in den Steuerunterlagen der Organisation berücksichtigt werden. Die steuerliche Abrechnung von Bankgarantien erfolgt gemäß den Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Die Vergütung wird als Teil der sonstigen Kosten, die mit der Herstellung und dem Verkauf verschiedener Produkte verbunden sind, sowie als sonstiger Aufwand berücksichtigt.

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation verlangt die Vorlage von Berichten an den Föderalen Steuerdienst, einschließlich der Kosten einer Bankgarantie während des Zeitraums ihrer tatsächlichen Bereitstellung und nicht nach dem Zeitpunkt der Zahlung der Geldbeträge im Rahmen dieser Garantie. Als Datum des Eingangs einer Bankgarantie gilt in der Steuerbuchhaltung der Tag der Unterzeichnung des Vertrages (Hauptvertrag) über die Gewährung von Garantieverpflichtungen an den Auftraggeber.

Die steuerliche Bilanzierung von Bankgarantien weist eine Reihe von Nuancen auf. Der Kauf von Waren, Werken und Dienstleistungen im Rahmen eines Vertrags unterliegt der Mehrwertsteuer, mit Ausnahme von Produkten, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen. Transaktionen, die die Verwendung von Bankgarantien beinhalten, unterliegen nicht der Mehrwertsteuer (Absatz 3, Absatz 3, Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Nach Erhalt der Zahlung der Bürgschaft für die vom Lieferanten nicht erfüllten Verpflichtungen von der Bürgschaftsbank rechnet der Begünstigte-Kunde diese in der gleichen Weise in die Einnahmen ein, wie die Zahlung des Kapitals ohne Inanspruchnahme einer Bankbürgschaft berücksichtigt würde.

Der Auftraggeber hat das Recht, Aufwendungen aus der Bürgschaft (Provision an den Bürgen) steuerlich als sonstige Aufwendungen oder als nicht betriebliche Aufwendungen zu berücksichtigen. In jedem dieser Fälle werden die Kosten während der gesamten Gültigkeitsdauer der Bankgarantie zu gleichen Teilen anerkannt (Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 03-03-06/1/4 vom 01.11.2011) .

Buchungen in der Buchhaltung des Auftraggebers bei Nichterfüllung einer Verpflichtung

Es kommt häufig vor, dass es dem Auftraggeber nicht gelingt, seinen Verpflichtungen aus dem Vertrag nachzukommen, woraufhin sich der Begünstigte an die Bank wendet, um vom Bürgen die ihm aus dem Vertrag zustehenden Beträge zu erhalten. Der Bürge teilt dies dem Auftraggeber mit und informiert über die Beendigung der Gewährleistungspflichten. Der Auftraggeber ist verpflichtet, der Bank den Betrag zu erstatten, den sie dem Begünstigten überwiesen hat.

Wenn der Auftraggeber den regressiven Anspruch der Bank buchhalterisch anerkennen muss, werden Transaktionen im Falle der Nichterfüllung von Verpflichtungen in den Buchführungsbuchungen berücksichtigt:

Buchungen des Begünstigten bei Nichterfüllung der Verpflichtung

Kommt der Auftraggeber seinen vertraglichen Verpflichtungen nicht nach, wendet sich der Begünstigte an die Bank. Der Bürge prüft die eingegangene Forderung und entscheidet anschließend über die Zahlung der Garantiesicherheit (Artikel 374, 375 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Der Buchhalter erstellt nach Anerkennung der Forderung folgenden Eintrag: Dt 76,2 Kt 62.

Abrechnung der Provisionszahlung für die Ausstellung einer Garantie

Für den Bürgen stellt die Gewährung von Sicherheiten im Rahmen des Vertrags eine Einnahmequelle dar, daher muss der Auftraggeber für die Ausstellung der Garantie eine gewisse Provision an die Bank zahlen. Eine solche Provision kann festgesetzt oder als Prozentsatz der Vertragssumme oder auf andere Weise berechnet werden.

Im Bankgarantievertrag hat die Bank das Recht, verschiedene Bedingungen für die Zahlung von Verpflichtungen festzulegen. Beispielsweise kann eine Verpflichtung des Auftraggebers zu einer einmaligen oder gleichmäßig verteilten Zahlung über die gesamte Laufzeit der Garantie begründet werden.

Buchungen zur Darstellung der Provision für eine Bankgarantie

Das Verfahren zur Abbildung der Provision hängt vom Zeitpunkt des Erwerbs und der Registrierung der erworbenen Immobilie ab.

Wird die Provision vor der Eintragung der erworbenen Vermögensgegenstände und vor der Überweisung der Gelder durch den Auftraggeber an die Bank überwiesen, so ist die Vergütung des Kreditinstituts in den Kosten für den Erwerb der Immobilie – in deren Kosten – enthalten (Ziffer 6 der PBU 5/01, Abschnitt 8 der PBU 6/01).

Lassen Sie es uns anhand eines Beispiels zeigen. Zarya LLC erwirbt das Gebäude von Aktiv LLC. Der Wert der Immobilie beträgt 1.500.000,00 Rubel. Zarya LLC stellt dem Verkäufer eine Garantie der Bank. Die Provision des Bürgen beträgt 3 % des Wertes der Immobilie – 45.000,00 Rubel. Die Gebühr ist in einer Summe zu entrichten. Die Zusage wird für die Dauer eines Monats erteilt. Die Transaktion wurde abgeschlossen, alle gegenseitigen Abrechnungen erfolgten fristgerecht, es lagen keine Gewährleistungsverpflichtungen vor.

Wenn die Garantieverpflichtungen nach der Wertbildung des Immobilienvermögens gewährt wurden, ist es nicht mehr möglich, die Höhe des erfassten Vermögenswerts dadurch zu ändern, dass die Höhe der Vergütung des Bürgen in die Anschaffungskosten der Immobilie einbezogen wird.

Wenn die Bankprovision, die vor der Entstehung der Anschaffungskosten des Vermögenswerts gezahlt wurde, in den sonstigen Aufwendungen enthalten ist, kann sich dies auf die berechnete Grundsteuer auswirken. Im Jahr 2019 wird die Grundsteuer nach neuen Regeln berechnet. Alle beweglichen Sachen sind von der Basis ausgenommen. Dies bedeutet, dass beim Erwerb einer Immobilie die Abschreibung von Bankgebühren auf andere Ausgaben zu einer Verzerrung der Steuerbemessungsgrundlage führen kann.

Die Buchhaltungsbuchungen lauten wie folgt: Dt 91,2 Kt 76 – Abrechnung der Provision an die Bank, deren Höhe nicht in den Anschaffungskosten des gekauften Objekts enthalten ist.

Merkmale der Rechnungslegungsgrundsätze

Die Vergütung des Bürgen im Rahmen des Darlehensvertrags muss sich in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation widerspiegeln. Beim Abschluss eines Darlehensvertrages kann eine der Vertragsbedingungen die zwingende Erfüllung von Garantieverpflichtungen sein. In solchen Fällen trägt der Kreditnehmer die Kosten selbst. Das Verfahren ist in PBU 15/2008 „Buchhaltung von Ausgaben und Kreditaufnahmen“ festgelegt. Der Kreditnehmer ist verpflichtet, die gewählte Methode in den Rechnungslegungsgrundsätzen zu konsolidieren. Vergütungskosten können als sonstige Aufwendungen klassifiziert werden (Ziffer 7 der PBU 15/2008) oder zusätzliche Fremdkapitalkosten können gleichmäßig als Teil der sonstigen Aufwendungen erfasst werden (Ziffer 8). Dies ist nur während der Laufzeit des Kreditvertrages selbst möglich. Die Korrespondenz der Buchhaltungskonten ändert sich je nach Wahl der Kostenverteilungsmethode nicht und sieht wie folgt aus:

Die Abschreibungsmethodik lässt sich schematisch darstellen:

Merkmale der Bilanzierung anderer Bankgarantien

Bei der Ausgabe von Garantieverpflichtungen als Sicherheit für einen Regierungsauftrag wird die Provision des Bürgen als Teil der Aufwendungen für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit oder als sonstiger Aufwand berücksichtigt. So sieht der Abrechnungsvorgang im Diagramm aus:

Unter Berücksichtigung der an die Bürgenbank gezahlten Provision erstellen wir eine Korrespondenz, die der Darstellung der gezahlten Vergütung bei einem Kreditvertrag ähnelt.

Eine Bankgarantie (BG) ist ein Instrument zur Gewährleistung der Stabilität vertraglicher Beziehungen. Hierbei handelt es sich um eine Versicherungskaution, die bei Eintritt von Risiken in Anspruch genommen wird. Das Risiko besteht in der Nichteinhaltung der Vertragsbedingungen durch eine der Vertragsparteien. BG wird von einem Unternehmen erworben, das heißt, der Kauf ist mit Kosten verbunden.

Normative Basis

Eine Bankgarantie ist eine Versicherungsverpflichtung, die als Garant für die Erfüllung der Vertragsbedingungen dient. Es kann elektronisch und schriftlich sein. Verstößt eine Vertragspartei gegen die Vertragsbedingungen, überweist das Bankinstitut eine Entschädigung an die zweite Vertragspartei. Innerhalb der BG treten folgende Teilnehmer auf:

• Garantie. Hierbei handelt es sich um ein Bankinstitut, das die entsprechende Verpflichtung übernimmt. Gleichzeitig zahlen ihm andere Teilnehmer eine Belohnung.
• Rektor. Dies ist der Künstler, der die Garantie erwirbt.
• Hierbei handelt es sich um einen Kunden, dessen Rechte durch eine Bankgarantie geschützt sind.

Die Beziehungen zwischen all diesen Parteien werden durch zivilrechtliche und bankrechtliche Vorschriften geregelt. Werfen wir einen genaueren Blick auf die Gesetzgebung zu Bankgarantien:

• Kapitel 23 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation (Artikel 168, 169, 374-379, Artikel 429).
• Artikel 5 Teil 1 Klausel 8 des Bundesgesetzes Nr. 395-1 „Über Banken“ vom 2. Dezember 1990.

Die buchhalterische Berücksichtigung von Bankgarantien hängt von der konkreten Verpflichtung ab, für die der Bürge vorgesehen ist.

Abrechnung mit dem Auftraggeber

Der Auftraggeber ist verpflichtet, die damit verbundenen Ausgaben sowohl steuerlich als auch buchhalterisch zu erfassen.

Buchhaltung

Die Kosten einer Garantie umfassen den Wert des durch sie besicherten Vermögenswerts. Die Beiträge werden wie folgt aussehen:

• DT76 KT51.Überweisung der Vergütung an den Bürgen.
• DT08, 10, 20, 41 KT76. Erhalt einer Zahlungsgarantie im Rahmen der Vereinbarung.

Die Buchhaltung richtet sich nach den allgemeinen Grundsätzen der Kostenbildung für Vorräte.

Beispiel

Das Unternehmen schließt einen Vertrag über den Kauf von Immobilien im Wert von 10.000.000 Rubel ab. Es wurde beschlossen, BG zu kaufen. Der Prämienbetrag beträgt 3 % des Transaktionsbetrags. Das heißt, es werden 300.000 Rubel sein. Die BG ist einen Monat lang gültig. Zum gesetzlich vorgesehenen Zahlungstermin erhielt der Teilnehmer kein Geld. Die Bank hat den Betrag gemäß der Bürgschaft gezahlt. Der Auftraggeber muss die Schulden in Höhe von 10.000.000 Rubel selbst zurückzahlen. In diesem Fall erfolgen diese Buchungen:

• DT76 KT51.Überweisung der Vergütung an die Bank (300.000 Rubel).
• DT08 KT76. Einbeziehung des Belohnungsbetrags in die ursprünglichen Kosten des Artikels.
• DT08 KT60.Übernahme von Immobilien im Rahmen einer Übertragungsurkunde in Höhe von 10.000.000 Rubel.
• DT01 KT08. Annahme zur Abrechnung des Anlagevermögens in Höhe von 10.300.000 Rubel (Transaktionsbetrag + Vergütung an die Bank).
• DT60 KT76. Anerkennung einer regressiven Forderung eines Bankinstituts in Höhe von 10 Millionen.
• DT76 KT51. Zahlung von Verpflichtungen gegenüber dem Institut in Höhe von 10 Millionen.

Aufmerksamkeit! Alle Transaktionen müssen durch eine Primärdokumentation belegt sein. Dies könnte eine Transaktionsvereinbarung sein, eine Vereinbarung mit einer Bank über den Kauf einer Garantie.

MwSt

Der Kauf von Bankgarantien ist ein Bankgeschäft. Daher unterliegt es nicht der Mehrwertsteuer auf der Grundlage von Artikel 5 Teil 1 Absatz 8 des Bundesgesetzes Nr. 395-1, Artikel 149 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Gewinnsteuer

Aufwendungen für die Zahlung des Bürgen werden in der Struktur berücksichtigt:

• sonstige Ausgaben im Zusammenhang mit Produktion und Verkauf (Artikel 264 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• als Aufwendungen für Arbeiten, die nicht in direktem Zusammenhang mit Produktion und Verkauf stehen (Artikel 265 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Kauf von Bankgarantien im Rahmen eines Liefervertrages

Die Annahme eines zum Weiterverkauf bestimmten Produkts zur Registrierung erfolgt auf der Grundlage von Artikel 320 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der Kauf eines Bankbürgen ist mit dem Kauf von Produkten verbunden und daher können die damit verbundenen Kosten im Preis enthalten sein. Die Anschaffungskosten werden als direkte Aufwendungen klassifiziert. Sie beteiligt sich an der Bildung der Einkommensteuerbemessungsgrundlage. Die Methode zur Ermittlung des Kaufpreises muss gemäß Artikel 320 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgehalten werden.

Garantien für langfristige Schulden

Die Vergütung für das Geschäft mit der BG bezieht sich auf den Zeitpunkt der Bürgschaftserteilung. Die Laufzeit kann mehrere Zeiträume umfassen, wenn die Bankgarantie für eine langfristige Verbindlichkeit ausgestellt wird.

Im Schreiben des Finanzministeriums Nr. 03-03-06/1/4 vom 11. Januar 2011 heißt es, dass empfohlen wird, die Kosten für die Garantie gleichmäßig über die gesamte Gültigkeitsdauer zu berücksichtigen.

Abrechnung mit dem Begünstigten

Wir möchten Sie daran erinnern, dass der Begünstigte derjenige ist, dessen Interessen durch Bankgarantien abgesichert sind.

Bilanzierung von Bankgarantien

Die Regeln für die Bilanzierung von Jahresabschlüssen sind im Kontenplan enthalten, der durch die Verordnung des Finanzministeriums Nr. 94 vom 31. Oktober 2000 erstellt wurde. Dieses Regulierungsgesetz besagt, dass diese Konten zur Zusammenfassung von Informationen über die Jahresabschlüsse 008 und 009 verwendet werden. Betrachten wir die Verwendung dieser Konten genauer:

• 008. Erfassung erhaltener BGs und übernommener Sicherheiten für an andere Unternehmen ausgegebene Produkte.
• 009. Ausgestellte Garantien.

Die erfassten Beträge werden mit der Tilgung der Schulden abgeschrieben. Für jede BG wird eine analytische Buchführung geführt, unabhängig davon, ob sie ausgestellt oder empfangen wird.

Der BG wird von der Bank und nicht vom Auftraggeber bereitgestellt und muss daher im außerbilanziellen Konto 008 erfasst werden. Wenn der BG-Betrag nicht im Bürgen angegeben ist, erscheint er in der Buchhaltung auf der Grundlage der in der Vereinbarung enthaltenen Informationen.

Die Rechnungslegungsvorschriften „Unternehmenseinkommen“ PBU 9/99, die durch die Verordnung des Finanzministeriums Nr. 32n vom 6. Mai 1999 festgelegt wurden, legen fest, dass der Zeitpunkt der Übertragung von Rechten an Produkten der Eingang der Einnahmen ist. Es wird bei CT-Zählung 90 aufgezeichnet.

MwSt

Der Verkauf von Produkten unterliegt der Mehrwertsteuer gemäß Artikel 146 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der Zeitpunkt der Festlegung der Steuerbemessungsgrundlage ist das Versanddatum der Produkte. Die entsprechende Bestimmung ist in Artikel 167 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthalten.

Die Steuerbemessungsgrundlage sind die anhand von Preisen ermittelten Produktkosten. Letztere werden auf der Grundlage von Artikel 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation berechnet. Wenn die Waren verbrauchsteuerpflichtig sind, werden die Verbrauchsteuern bei der Ermittlung der Kosten berücksichtigt. Die Steuer ist gemäß Artikel 154 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht darin enthalten.

In der Buchhaltung muss die Umsatzsteuer auf dem DT-Konto 90 (Unterkonto 3) und dem CT-Konto 68 erfasst werden.

Gewinnsteuer

Als Einnahmen gelten Erlöse aus dem Verkauf von Produkten. Letzteres kann sowohl vom Unternehmen selbst als auch von Lieferanten hergestellt werden (Artikel 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Umsatzerlöse werden in der Periode erfasst, in der sie anfallen. Dabei wird nicht berücksichtigt, wann das Geld für die Transaktion tatsächlich eingetroffen ist.

Als Zeitpunkt des Einkommenseingangs gilt das Datum, an dem das Produkt verkauft wird. In diesem Fall wird auch nicht berücksichtigt, wann das Geld tatsächlich eingegangen ist (basierend auf Artikel 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Steuerlich berücksichtigte Aufwendungen werden in der Periode erfasst, auf die sie sich beziehen.

Beispiel

Die Organisation hat einen Vertrag über die Lieferung von Waren im Wert von 586.000 Rubel abgeschlossen. In diesem Betrag ist die Mehrwertsteuer enthalten. Die tatsächlichen Kosten des Produkts betragen 312 Tausend Rubel. Zur Absicherung der Transaktion wurde eine Garantie erworben. Die BG-Vereinbarung legt die Kosten der Produkte im Rahmen der Vereinbarung fest. Das Unternehmen erhielt das vertraglich vereinbarte Geld pünktlich zur Lieferung. Zum Verkaufsdatum der Produkte werden folgende Buchungen vorgenommen:

• DT62 KT90/1. Fixierung der Einnahmen aus Produktverkäufen.
• DT90/2 KT41. Abschreibung der tatsächlichen Kosten.
• DT90/3 KT68. Mehrwertsteuerabgrenzung auf Verkäufe in Höhe von 89.390 Rubel.
• DT90/9 KT99. Das Finanzergebnis der Operation beträgt 184.610 Rubel.
• DT008. Erhalt von BG in Höhe von 586 Tausend Rubel.

Am Zahlungstag der Produkte werden folgende Buchungen vorgenommen:

• DT51 KT62. Geldeingang aus der Operation.
• KT008. Abschreibung der Garantie nach Erfüllung der Verpflichtungen.

Im betrachteten Beispiel wurde das Geld vereinbarungsgemäß überwiesen und nicht von der Bank ausgezahlt.

Abrechnung einer Bankgarantie in der Buchhaltung – Buchungen für einen solchen Vorgang müssen in der Buchhaltung jeder Partei vorgenommen werden, die an die Garantieverpflichtungen gebunden ist. Eine Bankgarantie ist in letzter Zeit weit verbreitet und wird effektiv als Versicherung zur Reduzierung von Zahlungsrisiken eingesetzt. Daher sind auch Kenntnisse über die Feinheiten der Buchhaltung gefragt. Wie Sie die Garantie und die dafür gezahlte Provision in der Buchhaltung abbilden, verraten wir Ihnen in unserem Material.

Auftraggeber, Bürge, Begünstigter – Verteilung der Rechte und Pflichten bei der Ausstellung einer Bankgarantie

Eine Bankgarantie ist eine schriftliche Zusage eines Kreditinstituts, ein Unternehmen (Bank oder anderes Kreditinstitut) im Rahmen eines Vertrags, Darlehens oder einer Schuldverschreibung für einen Dritten zu bezahlen, der seinen Verpflichtungen nicht nachkommt.

Eine Bankgarantie wird im gewerblichen Bereich als Instrument zur Risikoabsicherung eingesetzt.

Die drei wichtigsten Definitionen, die bei der Entschlüsselung des Begriffs „Bankgarantie“ verwendet werden, sind nachstehend aufgeführt:

Jede dieser Personen rechnet bei der Ausstellung einer Bankgarantie mit bestimmten Boni:

• dem Begünstigten wird garantiert, dass er für jedes Ergebnis der Transaktion den vereinbarten Betrag erhält (auch wenn die Bedingungen der Vereinbarung nicht oder nicht vollständig erfüllt werden);
• der Bürge erhält für die Leistung der Bürgschaft eine Geldprämie (für ihn ist dies eine zusätzliche Einnahmequelle);
• Der Auftraggeber darf die Arbeiten im Rahmen des Vertrags ausführen oder erhält den gewünschten Vermögenswert.

Obwohl der Auftraggeber die Kosten für die Zahlung einer Provision für eine Bankgarantie trägt, ist die Ausstellung einer solchen Garantie in manchen Fällen die einzige Möglichkeit, einen langfristigen und gewinnbringenden Auftrag zu erhalten.

Auf Basis welcher Unterlagen wird eine Bankgarantie buchhalterisch berücksichtigt?

Gemäß den Rechnungslegungsstandards müssen alle in der Buchführung ausgewiesenen Transaktionen durch Dokumente belegt werden. Dabei spielt es keine Rolle, ob es sich um Bilanzkonten oder außerbilanzielle Konten handelt.

Basierend auf den Normen von Kap. Gemäß Artikel 23 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation sind der Auftraggeber und der Bürge nicht verpflichtet, in einer gesonderten Vereinbarung eine Bankgarantie zu erstellen. Banker vertrauen jedoch nicht auf die mündliche Form von Vereinbarungen und beschreiben die Nuancen der Beziehungen mit dem Auftraggeber in einem separaten Dokument – ​​einer Vereinbarung über die Ausstellung einer Bankgarantie.

Eine solche Vereinbarung enthält in der Regel alle notwendigen Daten, die der Begünstigte in seiner Buchhaltung verbuchen kann (Garantiebetrag, Gültigkeitsdauer etc.).

Die Garantie kann auch in elektronischer Form ausgestellt werden. Es wird in Form eines elektronischen Dokuments erstellt, das die gleiche Rechtskraft hat wie sein Gegenstück in Papierform. Dokumente werden mit einer elektronischen Signatur signiert, die dem elektronischen Dokument Rechtskraft verleiht. Bei Bedarf kann bei der Bank eine Papierversion der elektronischen Garantie angefordert werden.

Die folgenden Materialien führen Sie in die steuerlichen Feinheiten der Bilanzierung einer Bankgarantie ein:

• „Nicht jede Bank kann als Bürge gegenüber dem Finanzamt auftreten“;
• „Die Bankgarantie wird gleichmäßig auf den Gewinn angerechnet“ .

Im Folgenden beschreiben wir, wie sich eine Bankgarantie in der Buchhaltung niederschlägt.

Die Tatsache des Erhalts/der Ausstellung einer Bankgarantie in den Unterlagen des Auftraggebers und des Begünstigten

Um die Kosten der Bankgarantie abzudecken, verfügt der Begünstigte über ein außerbilanzielles Konto 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen“. Die erhaltenen Sicherheiten werden im Zuge der Rückzahlung der Schulden außerbilanzmäßig abgeschrieben. Der Begünstigte muss für jede erhaltene Sicherheit analytische Aufzeichnungen führen.

Zur buchhalterischen Berücksichtigung einer Bankgarantie durch den Auftraggeber gibt es zwei Standpunkte:

Position 1: Der Auftraggeber berücksichtigt die Bankgarantie nicht in seiner Buchhaltung.

Befürworter dieser Position begründen ihren Standpunkt damit, dass der Auftraggeber der Bankgarantie:

• erhält nicht für sich selbst, sondern für den Begünstigten (seinen Gläubiger);
• stellt keine Garantie aus (sie wird von der Bank ausgestellt).

Für den Auftraggeber besteht daher kein Anlass, die außerbilanziellen Konten 008 „Sicherheiten für erhaltene Verpflichtungen und Zahlungen“ und 009 „Sicherheiten für ausgegebene Verpflichtungen und Zahlungen“ zur Bilanzierung der Bankgarantie zu verwenden.

Position 2: Der Auftraggeber muss die Bankgarantie in der Bilanz ausweisen.

Dieser Ansatz ermöglicht:

• die Tatsache eines Gläubigerwechsels berücksichtigen, wenn der Auftraggeber einer Verpflichtung nicht nachkommt (wenn der Bürge zum Gläubiger statt zum Begünstigten wird);
• spiegeln zusätzliche Sanktionen wider, die im Einvernehmen mit dem Bürgen festgelegt wurden (z. B. Sonderstrafen für die verspätete Erfüllung von Verpflichtungen gegenüber dem Bürgen).

Die Genauigkeit der Beurteilung der Verbindlichkeiten des Auftraggebers durch externe Nutzer des Jahresabschlusses hängt davon ab, wie zuverlässig die auf den außerbilanziellen Konten ausgewiesenen Informationen über die Bankgarantie sind. Die Berücksichtigung einer Bankgarantie in der Buchführung des Auftraggebers ist von besonderer Bedeutung, wenn es sich um eine große Transaktion handelt, die im Jahresabschluss offengelegt werden muss.

Finden Sie heraus, was gesetzlich als Großtransaktion gilt

Buchungen in der Buchhaltung des Begünstigten und des Auftraggebers bei Nichterfüllung der Verpflichtung

Dem Auftraggeber gelingt es nicht immer, seinen Verpflichtungen gegenüber dem Begünstigten fristgerecht nachzukommen. In diesem Fall kann der Begünstigte vom Bürgen schriftlich die Zahlung des im Rahmen der Vereinbarung nicht erhaltenen Betrags verlangen.

Nach Erhalt der Unterlagen des Begünstigten und Prüfung seines Antrags auf Einhaltung der Bedingungen der ausgestellten Garantie entscheidet der Bürge über die Begleichung der Schulden des Auftraggebers (Artikel 374–375 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Nach Anerkennung der Forderung durch den Bürgen nimmt der Begünstigte in der Buchhaltung folgende Einträge vor:

Die Bank teilt dem Auftraggeber mit:

• über die Beendigung der Garantie;
• die Notwendigkeit, den von der Bank im Rahmen der Garantie an den Begünstigten gezahlten Betrag zurückzuerstatten.

Nach Erhalt einer Mitteilung der Bank bildet der Auftraggeber in seiner Buchhaltung die Regressansprüche der Bank ab. Wir zeigen Ihnen anhand eines Beispiels, mit welchen Transaktionen eine Bankgarantie bezahlt wird.

Greenwich LLC stellte eine Bankgarantie für einen Zeitraum von einem Monat aus, zahlte dem Verkäufer Corrida LLC jedoch in diesem Zeitraum nicht den im Kaufvertrag festgelegten Betrag von 12.378.533 Rubel. Die Bank, die diese Verpflichtung für Greenwich LLC beglichen hatte, verlangte von ihr die Rückerstattung des gezahlten Betrags.

In der Buchhaltung des Auftraggebers erscheinen zwei Einträge:

Die folgenden Veröffentlichungen helfen Ihnen zu verstehen, welche Transaktionen zur Abrechnung verschiedener Geschäftstransaktionen verwendet werden:

• „Aufgelaufene Versicherungsprämien – Buchung“ ;
• „Einbehaltene Einkommensteuer – Buchungseinträge“ .

Beispiel für Transaktionen mit einem Begünstigten: Erhalt und Abschreibung einer Garantie

Schauen wir uns ein Beispiel an, das dem Begünstigten hilft, sich durch die wichtigsten Buchungen in der Buchhaltung zurechtzufinden.

Trading LLC kaufte eine Warenmenge im Wert von 1.693.461 RUB. zu Zahlungsaufschubbedingungen. Als Sicherheit für die Zahlungsverpflichtung verlangte der Verkäufer PJSC Delivery eine Bankgarantie.

Buchungen an den Begünstigten (PJSC „Supply“) nach Erhalt der Garantie und Lieferung der Ware:

Der Käufer hat die Ware nicht innerhalb der im Vertrag genannten Frist bezahlt. PJSC „Supply“ übermittelte der Bank eine schriftliche Mitteilung über die Notwendigkeit, die Schulden des Auftraggebers im Rahmen der Bankgarantie zu begleichen, und fügte die erforderlichen Dokumente bei.

Nach Sichtung und Prüfung der Unterlagen überwies die Bank das Geld im Rahmen der Bürgschaft. In der Buchhaltung von PJSC Supply wurden folgende Buchungen vorgenommen:

Würde der Käufer die Schulden für die Ware fristgerecht zurückzahlen, würden deutlich weniger Buchungen in der Buchhaltung des Begünstigten anfallen. Alles würde sich auf die Abbildung und Abschreibung der erhaltenen Sicherheiten auf einem außerbilanziellen Konto beschränken.

Welche Auswirkungen hat die buchhalterische Behandlung der Zahlung einer Gebühr für die Ausstellung einer Garantie?

Die Ausstellung einer Garantie ist eine kostenpflichtige Dienstleistung. Das Entgelt des Kreditinstituts für die Ausstellung einer Bürgschaft kann auf unterschiedliche Weise festgelegt werden:

• in einem festen Betrag;
• als Prozentsatz des Garantiebetrags;
• auf andere Weise.

Darüber hinaus kann der Bürge zusätzliche Bedingungen für die Zahlung der Provision für die Ausstellung einer Bankgarantie festlegen. Er kann vom Auftraggeber verlangen, dass er die Provision während der Laufzeit der Garantie in einem Betrag oder in Raten in voller Höhe zahlt.

All dies wirkt sich nicht nur auf das Rechnungslegungsverfahren für diese Art von Ausgaben aus, sondern erfordert auch, dass der Auftraggeber seine Rechnungslegungsgrundsätze zusätzlich ausarbeitet (wir werden darüber in den folgenden Abschnitten sprechen).

Erfahren Sie hier, was Sie bei der Erstellung Ihrer Rechnungslegungsgrundsätze im Jahr 2019 beachten sollten Veröffentlichungen .

Zwei Arten von Einträgen zur Darstellung der Provision für eine Bankgarantie beim Immobilienkauf

Der Lieferant teurer Geräte oder der Verkäufer des Gebäudes kann beim Abschluss eines Vertrages mit dem Käufer das Vorliegen einer Bankgarantie zur zwingenden Bedingung machen. In der Buchhaltung des Käufers wird die Vergütung des Bürgen als Aufwand erfasst. Die Abrechnung dieser Kosten erfolgt jedoch unterschiedlich, je nachdem, zu welchem ​​Zeitpunkt sie getätigt wurden: vor oder nach der Registrierung der gekauften Immobilie. In jedem Fall werden unterschiedliche Buchhaltungsbuchungen vorgenommen, um die Provision für die Ausstellung einer Bankgarantie widerzuspiegeln.

1. Die Vergütung des Bürgen wurde gezahlt, bevor die erworbene Immobilie in der Buchhaltung ausgewiesen wurde.

Mit welchen Einträgen wird in einem solchen Fall eine Bankgarantie des Auftraggebers erfasst? Die Höhe der Vergütung an den Bürgen ist in den Anschaffungskosten des erworbenen Vermögenswerts enthalten, da dieser Aufwand in direktem Zusammenhang mit dessen Erwerb steht (Ziffer 6 der PBU 5/01 „Bilanzierung von Vorräten“, Ziffer 8 der PBU 6/01 „Buchhaltung für Anlagevermögen").

Für einen solchen Fall wird der folgende Satz von Transaktionen verwendet:

Das angegebene Abrechnungsschema spiegelt die Transaktionen zur Zahlung der Bankgarantie und deren Abbildung in den Verbindlichkeiten bis zur Geldüberweisung durch den Auftraggeber wider.

PJSC „Modern Technologies“ plant den Kauf eines Bürogebäudes im Wert von 150.364.199 RUB. von Real Estate+ LLC. Als Sicherheit für seine Verpflichtungen stellte der Käufer dem Verkäufer eine Bankgarantie.

Garantiebedingungen:

• Vergütung an die Bank (4 % des Transaktionsbetrags) - 6.014.568 Rubel. (RUB 150.364.199 × 4 %);
• Garantiezeit - 1 Monat;
• Das Verfahren zur Zahlung der Provision ist der gesamte Betrag auf einmal.

PJSC Modern Technologies zahlte die Provision und kaufte die Immobilie vom Verkäufer. In der Buchhaltung wurden folgende Buchungen vorgenommen:

Buchhaltungseinträge		Menge, reiben.
Lastschrift	Kredit
		6 014 568	Provision wird an die Garantiebank überwiesen
		6 014 568	Die Höhe der Vergütung an den Bürgen ist im Baupreis enthalten
		150 364 199	Die Kosten des Gebäudes spiegeln sich im Anlagevermögen wider
		156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568)	Das Gebäude gehört zum Anlagevermögen des Auftraggebers

In diesem Artikel sprechen wir über die Nuancen der steuerlichen Bilanzierung einer Bankgarantie.

1. Die Garantie wird ausgestellt, nachdem der Wert des Vermögenswerts generiert wurde.

Dabei erlauben die Rechnungslegungsstandards keine Berücksichtigung der Höhe der Vergütung des Bürgen bei den Anschaffungskosten des Vermögenswerts. Sobald der Buchwert der Immobilie ermittelt wurde, darf dieser nicht mehr geändert werden.

In einem solchen Fall werden andere Aufwendungen erfasst und Buchungen vorgenommen:

Gefährlich ist die Situation, wenn die Vergütung des Bürgen, die vor der Bildung der Anschaffungskosten des Vermögenswerts gezahlt wird, als Teil der sonstigen Aufwendungen berücksichtigt wird. Dies führt zu einer Verzerrung der Höhe der Grundsteuer, die anhand der Buchhaltungsdaten berechnet wird. Da ab 2019 der Wert beweglicher Sachen von der Steuerbemessungsgrundlage ausgenommen ist, wird die rechtswidrige Abschreibung der Vergütung an den Bürgen als Teil der sonstigen Ausgaben die Grundsteuerbemessungsgrundlage verzerren, wenn der Käufer eine Immobilie erworben hat.

Erfahren Sie, mit welchem ​​Gesetz die bewegliche Vermögenssteuer ab 2019 abgeschafft wurde

Merkmale der Rechnungslegungsgrundsätze und Buchungen bei der Abbildung der Vergütung an den Bürgen im Rahmen eines Darlehensvertrags

Dem Kreditnehmer können Kosten für die Zahlung der Vergütung an den Bürgen entstehen, wenn die Ausstellung einer Garantie eine der Voraussetzungen für den Erhalt geliehener Mittel ist. Unter solchen Umständen müssen die Normen der PBU 15/2008 „Buchhaltung von Ausgaben für Darlehen und Kredite“ berücksichtigt werden:

• Fremdkapitalkosten gelten gemäß Ziffer 7 als sonstige Aufwendungen;
• Nach § 8 ist es zulässig, Mehraufwendungen bei Darlehen während der Laufzeit des Darlehensvertrags gleichmäßig als Teil der sonstigen Aufwendungen zu erfassen.

Wie der Kreditnehmer zusätzliche Aufwendungen für Kredite abschreibt, muss er in seinen Rechnungslegungsgrundsätzen angeben:

Welche Buchungen in diesem Fall in der Buchhaltung verwendet werden, sehen Sie in der folgenden Abbildung:

Unabhängig davon, welche Methode der Kreditnehmer zur Erfassung der Kreditkosten in Form einer Vergütung an den Bürgen wählt, sind die verwendeten Buchhaltungskonten dieselben.

Bankgarantie im Rahmen eines Regierungsvertrags: Welche Art von Aufwand und wie ist dieser zu berücksichtigen?

Wenn zur Erfüllung von Verpflichtungen aus einem Regierungsvertrag (oder einer Regierungsanordnung) eine Bankgarantie erforderlich ist, kann die Höhe der Vergütung des Bürgen wie folgt berücksichtigt werden:

• Aufwendungen für gewöhnliche Aktivitäten; oder
• andere Ausgaben.

Ob die Vergütung des Bürgen einmalig oder stufenweise berücksichtigt wird, hängt von der Art der durch die Bürgschaft abgesicherten Verpflichtungen des Unternehmens ab:

Die Korrespondenz der Konten zur Abrechnung der Vergütung an den Bürgen ähnelt den oben beschriebenen:

Die Materialien auf unserer Website führen Sie in die Feinheiten des Abschlusses und der Ausführung von Regierungsverträgen ein:

• „Abschluss eines Vertrags ohne Begrenzung der Haushaltsverpflichtungen“ ;
• „Ist es legal, UTII zu zahlen, wenn Waren im Rahmen staatlicher und kommunaler Verträge verkauft werden?“ .

Ergebnisse

Bei der Abbildung einer Bankgarantie verwenden der Begünstigte und der Auftraggeber Buchungseinträge unter Verwendung von Bilanzkonten und außerbilanziellen Konten. Der Eingang und die Abschreibung der Garantie werden in der Bilanz erfasst. Und bei der Darstellung der Kosten für die Zahlung der Provision für deren Ausstellung wird die Korrespondenz der Konten 51 „Girokonten“ und 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ herangezogen. Die Kosten für die Zahlung der Vergütung an die Bank für die Ausstellung einer Garantie werden je nach Art des Vermögenswerts, für dessen Erwerb sie ausgegeben wurde, in den Konten berücksichtigt. Wenn die Anschaffungskosten des Vermögenswerts nicht ermittelt wurden und die Provision gezahlt wird, erhöht sich deren Betrag um die Anschaffungskosten. In anderen Fällen wird die Provision als sonstiger Aufwand berücksichtigt und buchhalterisch im Konto 91.2 „Sonstige Aufwendungen“ ausgewiesen.

01.04.2014

Eine Bank kann als Garant für die rechtzeitige Rückzahlung von Geldverbindlichkeiten fungieren. Aufgrund seiner hohen Zuverlässigkeit wird dieses Finanzinstrument eingesetzt, um das Risiko eines Zahlungsausfalls auf ein Minimum zu reduzieren. Beispielsweise bei der Erhebung von Steuern und Zöllen oder im Bereich der Beschaffung im Rahmen staatlicher und kommunaler Verträge.

Unternehmen gehen beim Abschluss einer Transaktion mit einem Kontrahenten immer ein gewisses Risiko ein, da dieser möglicherweise die Erfüllung seiner Verpflichtungen verweigert. Eine solche Weigerung kann daher zu finanziellen Verlusten führen. Um sich abzusichern, nutzen Unternehmen eine Bankgarantie. Schauen wir uns genauer an, was es bietet.

Sicherung einer wahrscheinlichen Verpflichtung

Eine Bankgarantie ist ein von einer Bank ausgestelltes Dokument, das an einen bestimmten Kreditgeber Ihres Unternehmens gerichtet ist. Darin verpflichtet sich die Bank, dem Gläubiger auf dessen Verlangen unter bestimmten Voraussetzungen eventuelle Schulden des Unternehmens zurückzuzahlen. Es geht darum, dem Gläubiger einen festen, im Voraus vereinbarten Betrag zu zahlen. Die Besonderheit dieser Vereinbarung besteht darin, dass zum Zeitpunkt der Ausstellung der Bankgarantie die Verpflichtung des Unternehmens selbst noch nicht besteht, d. h. der Gläubiger ist ein potenzieller. Darüber hinaus kann es sein, dass die Schulden in Zukunft nicht entstehen.

Beispiel 1

Verträge für staatliche und kommunale Bedürfnisse werden auf der Grundlage von Wettbewerben und Auktionen abgeschlossen. Bewerbungen von Teilnehmern müssen durch die Hinterlegung von Geldmitteln oder eine Bankgarantie abgesichert sein.

Verstößt der Teilnehmer gegen die Bedingungen, wird der Kunde die Sicherheitsleistung zum Ersatz des ihm entstandenen Schadens verwenden. Verträge werden in diesem Bereich auf ähnliche Weise durchgesetzt. Einzelheiten sind im Bundesgesetz vom 5. April 2013 Nr. 44-FZ „Über das Vertragssystem im Bereich der Beschaffung im Bereich der Beschaffung von Waren, Bauleistungen und Dienstleistungen zur Deckung des staatlichen und kommunalen Bedarfs“ enthalten.

Eine Bankgarantie ist also eine Transaktion, an der drei Parteien beteiligt sind:

• Bank, genannt „Bürge“ (französisch garant – Bürge);
• das Unternehmen, das sich mit der Bitte um eine Bürgschaft an die Bank wandte, genannt „Prinzipal“ (vom lateinischen „principalis“ – Chef);
• ein potenzieller Gläubiger des Unternehmens, genannt „Begünstigter“ (von lateinisch beneficium – Vorteil).

Der Bürge verpflichtet sich auf Antrag des Auftraggebers schriftlich zur Zahlung eines Geldbetrags an den Begünstigten, nachdem der Begünstigte eine schriftliche Zahlungsaufforderung eingereicht hat (). Der Begünstigte muss angeben, worin der Verstoß des Auftraggebers gegen die Hauptsicherungspflicht besteht, für die die Bürgschaft ausgestellt wurde ().

Eine Bankgarantie gewährleistet die ordnungsgemäße Erfüllung der Geldverpflichtung des Auftraggebers gegenüber dem Begünstigten. Für die Ausstellung einer Bankgarantie zahlt der Auftraggeber eine Gebühr an den Bürgen (). es wird nicht besteuert ().

Beachten Sie, dass die Rolle einer Bankgarantie auch ein Garantieschreiben einer Bank spielen kann, in dem ein bestimmter Begünstigter nicht genannt wird (Ziffer 8 des Informationsschreibens des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 15. Januar 2016). 1998 Nr. 27).

Garantie oder Versicherung?

Nicht nur eine Bank, sondern auch eine Versicherung kann als Bürge fungieren. Die Garantie wird jedoch weiterhin als Bankgarantie bezeichnet. Die Zahlung selbst im Rahmen einer Bankgarantie ähnelt der Zahlung eines Versicherers bei Eintritt eines Versicherungsfalls. Diese Ähnlichkeit wird durch eine Alternative bestätigt: In manchen Fällen kann das Unternehmen der Gegenpartei nach eigener Wahl entweder eine Bankgarantie stellen oder ihre Verbindlichkeiten ihr gegenüber versichern. Beispiele:

• Artikel 17.1 des Bundesgesetzes vom 24. November 1996 Nr. 132-FZ „Über die Grundlagen der Tourismusaktivitäten in der Russischen Föderation“;
• Artikel 121 des „Kodex der Binnenschifffahrt der Russischen Föderation“ vom 7. März 2001 Nr. 24-FZ.

Was ist der Unterschied zwischen einer Garantie und einer Versicherung? Tatsache ist, dass dem Versicherer im Zusammenhang mit der Zahlung der Versicherungsentschädigung (sofern kein Vorsatz vorliegt) keine Ansprüche gegen den Versicherten zustehen. Und der Bürge, der die Verpflichtung des Auftraggebers beglichen hat, kann Regressansprüche gegen ihn geltend machen, wenn dies in der Vereinbarung zwischen ihnen vorgesehen ist ().

Eine Bankgarantie ist eine Möglichkeit zur Absicherung von Verbindlichkeiten (neben einer Verpfändung, einer Bürgschaft etc.).

WIE DER AUFTRAGGEBER KONTEN FÜHRT

Betrachten wir die Besonderheiten der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung in verschiedenen Geschäftssituationen des Hauptunternehmens.

Buchhaltung

Zu den Kosten einer Bankgarantie zählen die Anschaffungskosten des Vermögenswerts, zu dessen Zweck er erworben oder geschaffen wurde:

Soll 76 Haben 51
- Für die Ausstellung einer Garantie wurde eine Vergütung an die Bank überwiesen;

DEBIT 08, 10, 20, 41 usw. CREDIT 76
- Von der Bank liegt eine Zahlungsgarantie im Rahmen eines Vertrags oder einer Liefervereinbarung vor.

Dies ist eine allgemeine Regel für die Bildung der Kosten aller Lagerartikel.

Beispiel 2

Als Sicherheit für Zahlungsverpflichtungen für eine Immobilientransaktion im Wert von 10 Millionen Rubel stellte das Unternehmen dem Verkäufer eine Bankgarantie zur Verfügung.

Die Vergütung der Bank für die Garantie beträgt drei Prozent des Transaktionsbetrags, also 300.000 Rubel (10.000.000 Rubel x 3 %), die Garantiefrist beträgt einen Monat.

Das Hauptunternehmen hat die Zahlung nicht innerhalb der im Kaufvertrag festgelegten Frist geleistet. Die Bank, die die Verpflichtung des Unternehmens gegenüber dem begünstigten Verkäufer zurückgezahlt hatte, verlangte von ihr die Erstattung dieses Betrags.

In dieser Situation nimmt der Buchhalter Einträge vor:

Soll 76 Haben 51

300.000 Rubel. - Gelder wurden an die Bürgschaftsbank zur Bereitstellung einer Bürgschaft überwiesen;

Soll 08 Haben 76

300.000 Rubel. - Gewährleistungskosten sind in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthalten;

Soll 08 Haben 60

10.000.000 Rubel. - Die Immobilie wurde gemäß der Übertragungsurkunde angenommen (Artikel 556 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation);

Soll 01 Gutschrift 08

10.300.000 RUB - das Anlagevermögen wird zur Buchhaltung übernommen;

Soll 60 Gutschrift 76

10.000.000 Rubel. - der Regressanspruch der Bank wird anerkannt;

Soll 76 Haben 51

10.000.000 Rubel. - Die Verpflichtung gegenüber der Bank wurde zurückgezahlt.

Was wäre, wenn sich herausstellte, dass die Ausgaben des Auftraggebers erfolglos waren? Nehmen wir an, ein Unternehmen hat dem Veranstalter eines Wettbewerbs eine Bankgarantie geleistet, den Wettbewerb jedoch verloren. In diesem Fall entsteht kein Vermögenswert. Folgende Aufwendungen sind buchhalterisch zu erfassen:

DEBIT 91-2 CREDIT 76
- Ausgaben, die keine Ergebnisse erbrachten, wurden abgeschrieben.

Einkommensteueraufwand

Die Ausstellung von Bankgarantien bezieht sich auf Bankgeschäfte (Artikel 5 Absatz 8 des Bundesgesetzes vom 2. Dezember 1990 Nr. 395-1 „Über Banken und Bankgeschäfte“).

Die Einteilung der Aufwendungen richtet sich nach dem Gegenstand des Hauptgeschäfts

Die Kosten für die Bezahlung von Bankdienstleistungen können berücksichtigt werden:

a) als Teil anderer Ausgaben im Zusammenhang mit Produktion und Verkauf (Absatz 25, Absatz 1, Artikel 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

b) als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen als Kosten für die Durchführung von Tätigkeiten, die nicht direkt mit der Produktion und (oder) dem Verkauf zusammenhängen ().

Bei allen Optionen wird das Datum der Ausgabe anhand bestimmt.

Welchen dieser Artikel sollten Sie bevorzugen und was wird der Unterschied sein? Die Entscheidung muss auf der Grundlage des Wesens der konkreten Situation getroffen werden. Bitte beachten Sie, dass nicht betriebliche Aufwendungen in voller Höhe erfasst werden, das heißt, sie können nicht auf Zeiträume verteilt werden. Diese Regel ist in festgelegt.

Diese Position ist nicht schwer anzufechten, wenn das Unternehmen seinen Verpflichtungen gegenüber dem Begünstigten nachgekommen ist. Schließlich handelte es sich nicht um eine Kreditaufnahme, also um die Beteiligung der Gelder des Bürgen an der wirtschaftlichen Tätigkeit des Auftraggebers mit anschließender Rückgabe. Was wäre, wenn der Bürge eine Zahlung an den Begünstigten leistete und einen Regressanspruch gegen den Auftraggeber geltend machte?

Ein solcher Fall wird in Beispiel 2 dargestellt. Die Schuldenbeziehung zur Bank ist offensichtlich. Gemäß den Zinsen werden alle im Voraus deklarierten (festgelegten) Einkünfte aus einer Schuldverschreibung jeglicher Art erfasst (unabhängig von der Art ihrer Ausführung). Unter solchen Umständen handelt es sich bei der Vergütung an die Bank um „Steuerzinsen“ auf die Schuldverpflichtungen. Und dies ist die dritte Möglichkeit zur Ausgabenklassifizierung –. Dabei geht es keineswegs darum, dass die Vergütung als Prozentsatz der Höhe der Hauptverpflichtung des Auftraggebers festgelegt wird.

Beispiel 3

Nehmen wir die Bedingungen von Beispiel 2. Das Unternehmen hat die Schulden, die es gegenüber der Bank gemacht hat, innerhalb von zwei Monaten zurückgezahlt. Zum Zeitpunkt der Mittelaufnahme bei der Garantiebank betrug der Refinanzierungssatz acht Prozent. Daher hat das Hauptunternehmen das Recht, als Teil der Einkommensteueraufwendungen nur 146.667 Rubel (10.000.000 Rubel x 8 % x 1,1 x 2 Monate: 12 Monate) zu berücksichtigen.

Es stellt sich heraus, dass die Höhe der Kosten von der Dauer der Schulden gegenüber der Bank abhängt. Die Schlussfolgerung liegt auf der Hand: Der Aufwand kann frühestens dann erfasst werden, wenn der Auftraggeber Zahlungen in Höhe der in der Garantie genannten Verpflichtung geleistet hat. Das Problem besteht darin, dass die Abgabenordnung einen solchen Ansatz zur Bestimmung des Ausgabendatums nicht vorsieht. Die Unrichtigkeit des Schreibens Nr. 03-03-06/1/7 liegt genau darin...

In der Praxis sieht die Situation jedoch völlig anders aus. Die Garantie sieht in der Regel vor, dass der Auftraggeber vom Zeitpunkt der Überweisung des Geldes an den Begünstigten bis zur Rückzahlung der Schulden gegenüber der Bank zusätzlich (zusätzlich zur Vergütung) Zinsen in der vereinbarten Höhe zahlt. Das Fehlen einer solchen Bedingung ermutigt den Auftraggeber nicht dazu, das Geld an den Bürgen zurückzugeben. Und das Verfahren zur Abrechnung solcher Ausgaben führt nicht zu Meinungsverschiedenheiten. Sie werden tatsächlich unter Berücksichtigung der Normen akzeptiert. Beispiel 3 ist also unrealistisch. Es sollte durch Verkabelung ergänzt werden:

DEBIT 91-2 CREDIT 76
- Für die Verwendung seiner Mittel werden dem Bürgen Zinsen berechnet (in Höhe des in der Bankgarantie festgelegten Satzes).

Daher lohnt es sich nicht, den Brief Nr. 03-03-06/1/7 anzufechten. Sie müssen nur verstehen, dass die darin enthaltene Empfehlung nicht universell ist. Es handelt sich um einen Sonderfall, der in Beispiel 3 erläutert wird. Der Autor konnte zu diesen Themen keine Schlichtungspraxis feststellen.

beachten Sie

Aufwendungen werden in der Berichtsperiode (Steuerperiode) erfasst, in der diese Aufwendungen auf der Grundlage der Transaktionsbedingungen entstehen ().

Eine Bankgarantie sieht zwei unabhängige „Stufen“ vor: vor und nach der Rückzahlung der Verpflichtung durch den Bürgen an den Begünstigten. Die Vergütung für die erste Stufe wird in einem festen Betrag festgelegt, für die zweite in Form von Zinsen für die Zeit der Mittelverwendung. Daher fallen in der Steuerbuchhaltung zwei Arten von Aufwendungen an.

Garantien für langfristige Verpflichtungen

Die Vergütung für ein Geschäft mit einem Bürgen bezieht sich auf den Zeitraum, für den die Bürgschaft ausgestellt wird (). Dieser Zeitraum kann mehr als einen Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) umfassen, wenn die Garantie die Erfüllung der Verpflichtungen des Auftraggebers aus einem langfristigen, auf die Erzielung von Einnahmen gerichteten Vertrag sicherstellt. Dabei besteht ein indirekter Zusammenhang zwischen dem Gewährleistungsaufwand und den entsprechenden Einnahmen des Hauptunternehmens. Diese Situation fällt unter .

Im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 11. Januar 2011 Nr. 03-03-06/1/4 erscheint ein Unternehmen, das den Bau von Öl- und Gaskomplexanlagen im Rahmen eines Vertrags mit einer Laufzeit von 2 Jahren durchführt als ein Direktor. Finanziers wiesen darauf hin, dass Aufwendungen in Form von Gebühren für die Bereitstellung einer Bankgarantie, die zur Sicherstellung der Erfüllung der Verpflichtungen aus dem Vertrag erworben wurde, gleichmäßig über den Zeitraum, für den sie erworben wurde, berücksichtigt werden müssen. Eine ähnliche Schlussfolgerung finden sich in den Briefen des Finanzministeriums Russlands vom 19. Juli 2012 Nr. 03-03-06/4/75 und des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 4. Juni 2013 Nr. ED-18-3/ 606. Bemerkenswert ist, dass in allen aufgeführten Briefen kein Wort über den Zinscharakter der Ausgaben verloren geht.

So bringen Sie Steuern und Buchhaltung näher zusammen

Ist es möglich, die Kosten einer Bankgarantie bei langfristigen Verträgen auf dem Konto 97 „Abgrenzungsposten“ in der Buchhaltung abzubilden?

Hier müssen Sie Folgendes klar verstehen. Die Kosten für die Gewährleistung eines unabhängigen Vermögenswerts fallen nicht an (Absätze 7.2 und 7.2.1 des Konzepts der Rechnungslegung in der Marktwirtschaft Russlands, genehmigt vom Methodischen Rat für Rechnungslegung beim Finanzministerium der Russischen Föderation und dem Präsidialrat von des IPB RF am 29. Dezember 1997). Sie können jedoch im Rahmen der Vorräte als Kosten berücksichtigt werden, die im Zusammenhang mit anstehenden Arbeiten anfallen, und schrittweise vom Konto 97 auf das Konto 20 „In Arbeit“ übertragen werden. Dies ist genau der Ansatz, der in Paragraph 16 der PBU 2/2008 „Bilanzierung von Bauaufträgen“ impliziert wird.

Beispiel 4

Das Unternehmen erwarb eine Bankgarantie für Verpflichtungen im Zusammenhang mit der Ausführung eines Bauvertrags.

Die Vergütung des Bürgen beträgt 30.000 Rubel, die Garantiezeit entspricht der Vertragslaufzeit und beträgt 6 Monate. Der Buchhalter spiegelt die laufenden Kosten der Arbeitsleistung auf dem Konto 20 „Hauptproduktion“ wider. Er akzeptierte die Bankgarantie als Teil der abgegrenzten Kosten im Rahmen dieser Vereinbarung und schrieb sie gleichmäßig nach Abschluss der Arbeiten ab:

Soll 97 Haben 97

30.000 Rubel. - die Bankgarantie wurde zur Abrechnung akzeptiert;

Soll 20 Gutschrift 97

5000 Rubel. (30.000 RUB: 6 Monate) - Die monatlichen Garantiekosten sind in den Baukosten enthalten.

In der Bilanz wird der Buchhalter die Salden der Konten 20 und 97 in Zeile 1210 „Vorräte“ ausweisen.

Was wäre, wenn ein Handelsunternehmen eine Bankgarantie erwerben würde, um die Abrechnung im Rahmen eines Immobilienmietvertrags sicherzustellen? Unabhängig von der Vertragsdauer müssen die Kosten der Garantie jeweils als Aufwand abgeschrieben werden (DEBIT 44 CREDIT 76). Dieser Betrag muss jedoch in der Steuerbuchhaltung verteilt werden. Ein Beispiel zeigt Ihnen, wie Sie vorgehen.

Beispiel 5

Der Mieter stellte dem Vermieter eine Bankgarantie für die Verpflichtung zur pünktlichen Mietzahlung für die Dauer von fünf Monaten. Die Vergütung der Bank betrug 15.000 Rubel. Drei Monate später leistete die Bank die Zahlung an den begünstigten Vermieter, da der Hauptmieter die Zahlungsfrist nicht eingehalten hatte. Damit erlischt die Garantie (Absatz 1, Satz 1, Artikel 378 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation).

In der Buchhaltung ordnete der Auftraggeber die Mietkosten monatlich dem Konto 26 „Allgemeine Betriebsausgaben“ zu. Die Vergütung für die Bankgarantie sollte ebenfalls auf dasselbe Konto abgebucht werden, jedoch zu einem Zeitpunkt:

Soll 26 Haben 76

15.000 Rubel. - Eine Bankgarantie, die keinen Vermögenswert darstellt, wird erfasst.

In der Steuerbuchhaltung wurden Aufwendungen für die Garantie (Absatz 25, Absatz 1, Artikel 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) für die ersten drei Monate monatlich in Höhe von 3.000 Rubel (15.000 Rubel: 5 Monate) erfasst.

Der Buchhalter rechnet den ungeschriebenen Teil der Vergütung in Höhe von 6.000 Rubel (15.000 Rubel – 3.000 Rubel x 3 Monate) am Ende der Garantie auf die Ausgaben an.

WIE FÜHRT DER BEGÜNSTIGTE KONTEN?

Die Beteiligung des Bürgen an den Berechnungen bereitet dem begünstigten Gläubiger keine besonderen Probleme. Auf die Besteuerung seiner Gewinne hat dies keinerlei Auswirkungen. Und der Abrechnungsvorgang wird an einem weiteren Beispiel veranschaulicht.

Beispiel 6

Nutzen wir noch einmal die Bedingungen aus Beispiel 2. Betrachten wir nun aber die Situation aus der Sicht des Verkäufers. Nehmen wir an, er verwendet das „vereinfachte“ System und die Immobilie ist im Güterverzeichnis enthalten. Der Buchhalter nimmt folgende Einträge vor:

Soll 008

10.000.000 Rubel. - es wurde eine Bankgarantie erhalten, um die Zahlung durch den Käufer im Rahmen des Kauf- und Verkaufsvertrags für die Immobilie sicherzustellen;

Soll 68 Haben 51

15.000 Rubel. - die staatliche Gebühr für die staatliche Registrierung der Transaktion wird überwiesen;

Soll 44 Gutschrift 68

15.000 Rubel. - Zoll ist in den Verkaufskosten enthalten;

Soll 62 Guthaben 90

10.000.000 Rubel. - die Schulden des Käufers-Hauptauftraggebers werden berücksichtigt;

Soll 90 Gutschrift 41

8.000.000 Rubel. - die Immobilie wird abgemeldet;

Soll 76 Haben 62

10.000.000 Rubel. - Bei der Bürgschaftsbank wurde eine Zahlungsaufforderung gemäß dem Vertrag gestellt, weil der Käufer kein Geld erhalten hatte.

Soll 51 Gutschrift 76

10.000.000 Rubel. - die Zahlung vom Bürgen eingegangen ist;

KREDIT 008

10.000.000 Rubel. - Die gebrauchte Garantie wurde abgeschrieben (Absatz 1, Satz 1, Artikel 378 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation).

als Referenz

Bankgarantien sind bei Unternehmen ein sehr beliebtes Produkt. Hier sind reale Zahlen einiger Banken, die Bankgarantien in Höhe von:

10.000.000 Rubel. - St. Petersburger Filiale der GLOBEX Bank (Vnesheconombank Group);

790.000.000 Rubel. (einschließlich Garantien in US-Dollar und Euro) – Irkutsker Filiale der VTB Bank;

3.600.000.000 RUB - Penza-Filiale der Sberbank of Russia.

Elena Dirkova, für die Zeitschrift „Practical Accounting“

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