Ел Ей Елина, икономист-счетоводител

Даваме наетата вещ за преотдаване под наем

Данъчно отчитане на наемателя през последния месец на ползване на наетия имот

Договорът за лизинг обикновено се сключва за няколко години. Въпреки това, плановете или възможностите на лизингополучателя могат да се променят - оборудването вече няма да е необходимо или лизинговите плащания ще станат твърде високи. Можете да прекратите договора за лизинг, но това често е изпълнено с плащане на неустойка или други загуби. Затова е по-добре да се намери заместник - да се сключи договор за пренаемане/договор, по който друга фирма да стане лизингополучател (ще има смяна на страната в първоначалния договор за лизинг). Разбира се, ако лизингодателят е съгласен с такава замяна клауза 2 чл. 615, ал. 1, чл. 389, ал. 1, 2 с.л. 391, чл. 392.3 Граждански кодекс на Руската федерация; клауза 1 чл. 18 от Закона от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ.

След като настъпи промяна на лизингополучателя, възникват счетоводни проблеми. Ще разгледаме характеристиките на „печелившото“ данъчно счетоводство на операциите на бившия лизингополучател, ако наетият актив е бил взет предвид в неговия баланс.

Занимаваме се с аванси към лизингодателя

Често лизингополучателят превежда на лизингодателя, освен плащанията за ползване на лизинговия актив, и авансови плащания.

Ако сумата на авансовото плащане остане неотчетена към датата на смяна на лизингополучателя (т.е. към датата на подписване на договора/споразумението за освобождаване), трябва да решите какво да правите с тази сума. Съгласно условията на договора за повторен лизинг новият лизингополучател става отговорен пред лизингодателя: върху него се прехвърлят не само всички задължения, но и всички права по договора за лизинг. Следователно първоначалният лизингополучател не може да изисква от лизингодателя връщане на аванса; той е прехвърлил и това право на новия лизингополучател. Можете да получите тези пари от новия лизингополучател, ако това е уговорено в договора.

Данък общ доход.Първоначалният лизингополучател трябва да включи в своя доход дължимите суми, които ще получи от новия лизингополучател клауза 1 чл. 249 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Често новият лизингополучател ще бъде таксуван с такса за повторно наемане или такса за наем/лизинг. В някои случаи се очаква да покрие всички разходи на първоначалния лизингополучател, включително авансовото плащане, направено на лизингодателя. В други случаи парите, предназначени за възстановяване на авансовото плащане, прехвърлено на лизингодателя, трябва да бъдат преведени от новия лизингополучател отделно от таксата за повторно наемане. Във всеки случай всички дължими пари (с изключение на ДДС) трябва да се вземат предвид в доходите.

В този случай сумата на аванса, намалена с ДДС, правата върху който са преотстъпени на новия лизингополучател, може да се вземе предвид в данъчните разходи.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

Държавен съветник на Руската федерация, 2 клас, Ph.D. н.

“ За целите на изчисляване на данъка върху доходите плащането по лизинговия договор за наетия актив (без ДДС) се признава като приход от продажба към датата на подписване на договораповторно наемане клауза 1 чл. 248, ал. 1, чл. 249, ал. 3 на чл. 271 Данъчен кодекс на Руската федерация.

За целите на данъка върху печалбата сделките, свързани с възстановяването на авансово плащане на лизингодателя между стария и новия лизингополучател, се вземат предвид по начина, установен за сделките по прехвърляне на вземане. В този случай кредиторът може да намали получените доходи с разноските по придобиване правото на вземане. клауза 2 чл. 279 Данъчен кодекс на Руската федерация.

На датата на подписване на договора за повторен лизинг първоначалният лизингополучател признава в приход сумата, получена от новия лизингополучател като възстановяване на аванса. А разходите отчитат размера на самия аванс (без ДДС).“

Какво да направите, ако сумата, която трябва да получите от новия лизингополучател, не покрива напълно размера на авансовото плащане, преведено на лизингодателя?

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

„Данъкоплатецът има право да намали доходите, получени от продажбата на правото на вземане, с размера на разходите за придобиване на посоченото право на вземане. При упражняване на имуществено право, което представлява право на вземане на дълг, данъчната основа се определя при съобразяване с разпоредбите на чл. 279 Данъчен кодекс на Руската федерация подп. 2.1 клауза 1 чл. 268 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Отрицателната разлика между доходите, получени от продажбата на правото на вземане на дълг и размера на разходите за придобиване на посоченото право на вземане на дълг, включително покупната цена на това право на собственост и разходите, свързани с неговото придобиване и продажба, се признава като загуба по сделката за прехвърляне на правото на вземане на дълг, която се взема предвид при формиране на данъчната основа за облагане с корпоративен данък. подп. 2.1 клауза 1 чл. 268; клауза 2 чл. 279 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Федералната данъчна служба от 11 ноември 2011 г. № ED-4-3/18881@.

Ако първоначалният лизингополучател, съгласно условията на договора за повторен лизинг, трябва да получи от новия лизингополучател сума, по-малка от сумата на аванса на лизингодателя, правата върху който се прехвърлят съгласно договора за повторен лизинг, тогава:

• сумата на аванса на лизингодателя може да бъде напълно взета предвид в разходите при изчисляване на данък върху дохода;
• размерът на произтичащата от такава операция загуба се взема изцяло предвид при изчисляване на основата за данък върху дохода.

ДДС.Не забравяйте, че дължимите суми за плащане от новия лизингополучател трябва да се облагат с ДДС подп. 1, т. 1 чл. 146, ал. 5 на чл. 155, ал. 1, чл. 154 Данъчен кодекс на Руската федерация. Така че трябва да издадете фактура на новия лизингополучател.

Освен това ДДС основата следва да се определи към датата на подписване на договора за прелизинг клауза 8 чл. 167 Данъчен кодекс на Руската федерация; Изкуство. 389 Граждански кодекс на Руската федерация; Писмо на Федералната данъчна служба от 01.08.2011 г. № ED-4-3/12444@.

Тук възниква друг въпрос: необходимо ли е да се възстанови ДДС от авансовото плащане на лизингодателя, което преди това е било прието за приспадане? Напомняме, че е необходимо да се възстанови ДДС върху авансите подп. 3 т. 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация:

• <или>в периода, в който подлежат на приспадане сумите на ДДС върху закупени стоки (строителни работи, услуги);
• <или>в периода, в който условията са променени или договорът е прекратен и аванса е върнат.

В нашия случай лизингодателят не връща аванса. Следователно не е необходимо възстановяване на данъка от авансовото плащане.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

Съветник на Държавната гражданска служба на Руската федерация, 2-ри клас

„Когато лизингополучателят прехвърли права по договор за лизинг на нов лизингополучател, се прехвърлят имуществени права, които се облагат с ДДС. подп. 1, т. 1 чл. 146 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тъй като особеностите при определяне на данъчната основа в тези случаи в гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е установен, данъчната основа се определя по общия начин - като стойността на прехвърлените права на собственост, изчислена въз основа на договорната цена без ДДС клауза 1 чл. 153, ал. 1, чл. 154, ал. 5 на чл. 155 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Така първоначалният лизингополучател трябва да включи в ДДС основата цялата стойност на прехвърлените права.

Ако правата върху аванс, прехвърлени на лизингодателя от първоначалния лизингополучател, се прехвърлят на новия лизингополучател, последният не възстановява ДДС върху такъв аванс към датата на прехвърляне на правата на собственост. В крайна сметка не са изпълнени условията, при които се изисква такова възстановяване. подп. 3 т. 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация” .

Проверка на амортизационните такси

Всички данъчни разходи трябва да са реални и икономически обосновани. Още повече, че повторното им включване в данъчната основа е недопустимо. стр. 1, 5 с.л. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация. При предсрочно прекратяване на договор за лизинг е особено важно да се вземе предвид това правило.

Така че за целия срок на лизинговия договор - докато вашата организация все още е била лизингополучател - можете да признаете като пълни разходи сумата, която е равна на размера на текущите лизингови плащания към лизингодателя. Разбира се, с изключение на тази част от тях, която следва да се отчете като аванс.

Често договорът за лизинг предвижда условие за закупуване на имота от лизингополучателя. Понякога цената на обратно изкупуване се заплаща от лизингополучателя равномерно - месечно като част от лизинговите вноски. В този случай частта, която влиза в плащането

цената на обратно изкупуване ще формира първоначалната стойност на лизинговия актив след неговото обратно изкупуване. Може да се признае като разход само в края на лизинговия договор - или чрез амортизация, или наведнъж (ако предишният лизингов актив не се отчита като дълготраен актив) Писма на Министерството на финансите от 02.06.2010 г. № 03-03-06/1/368; Федерална данъчна служба от 26 май 2010 г. № ШС-37-3/2514@; Федерална данъчна служба за Москва от 16 май 2011 г. № 16-15/047456@.

Поради това е по-безопасно да не се включват плащанията за обратно изкупуване, платени по време на срока на лизинговия договор, като част от разходите на лизингополучателя.

Тъй като наетият актив е бил в баланса на лизингополучателя, организацията е имала право да изчислява амортизацията. А текущите лизингови плащания биха могли да се вземат предвид като самостоятелен разход само ако надвишават натрупаната амортизация за даден месец подп. 10 стр. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Да припомним, че първоначалната данъчна стойност на лизинговия актив, на базата на която следва да се начисли амортизацията, се определя като сбор от действителните разходи лизингодателза закупуването на този дълготраен актив, дори ако той е отчетен в баланса на лизингополучателя клауза 1 чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация;. Общият размер на лизинговите плащания е по-висок от първоначалната цена на лизинговия актив. Въпреки това, лизингополучателят може да приложи специален коефициент на амортизация не по-висок от 3 (който трябва да бъде заложен в счетоводната политика за данъчни цели), ако наетият актив принадлежи към 4-та-10-та амортизационна група. подп. 1 т. 2 чл. 259.3 Данъчен кодекс на Руската федерация. И именно ускорената амортизация може да доведе до факта, че в случай на предсрочно излизане от лизинговия договор, данъчното счетоводство на лизингополучателя ще отпише повече като разходи, отколкото натрупаните текущи лизингови плащания в съответствие с техния график.

Въпреки факта, че амортизацията е изчислена правилно, в случай на предсрочно прекратяване на лизинговия договор или (в нашия случай) промяна на лизингополучателя, ще трябва:

• <или>намалете разходите си под формата на натрупана амортизация с размера на излишната амортизация над текущите лизингови плащания;
• <или>включете тази сума в дохода.

Следователно изчислете колко е включено в разходите по време на лизинговия договор и колко текущи лизингови плащания са действително натрупани съгласно условията на договора. Разбира се, следвайки опцията за безопасно счетоводство, ние вземаме предвид само тази част от лизинговите плащания, която не включва покупната цена.

Ако са признати повече разходи от натрупаните текущи плащания към лизингодателя, възстановете разликата, като използвате един от горните методи.

Тази разлика се изчислява по следната формула.

Не е необходимо да подавате актуализирани декларации за минали периоди: всичко е предварително изчислено правилно.

Пример. Отчитане от лизингополучателя на разходите под формата на амортизация и текущи плащания

/състояние/Първоначалната цена на лизинг на оборудване в данъчното счетоводство е 300 000 рубли. Съгласно условията на договора за лизинг, лизингополучателят, компания А, трябва да плаща 6250 рубли месечно в продължение на 6 години (продължителността на договора за лизинг и полезния живот на оборудването). без ДДС. Общата сума на лизинговите плащания без ДДС е 450 000 рубли.

Компания А записва наетия актив в своя баланс и изчислява амортизацията, като взема предвид специален увеличаващ коефициент, равен на 3. Размерът на месечната амортизация е 12 500 рубли. (300 000 рубли / 6 години / 12 месеца х 3).

Лизинговият актив се амортизира за 11 месеца.

/ решение /През 11-те месеца от договора за наем с компания А:

• амортизационните такси в общ размер на 137 500 рубли се вземат предвид в разходите. (12 500 рубли х 11 месеца);
• съгласно условията на договора за лизинг размерът на текущите плащания възлиза на 68 750 рубли. (6250 рубли х 11 месеца). Което е два пъти по-малко от размера на начислената амортизация. Текущите лизингови плащания не са взети предвид като самостоятелни разходи.

Ако бъде сключен договор за повторно наемане, компания А ще трябва да възстанови част от предишните признати разходи в данъчното счетоводство.

Ако месечните амортизационни такси са по-малки или равни на текущите плащания, нищо няма да трябва да се възстановява.

Разходи на първоначалния наемател в месеца на пренаемане

Амортизация и текущи плащания.Някои лизингодатели имат въпрос: трябва ли да начисляват амортизация за последния месец от лизинговия договор или не? И все пак може ли да се прилага специалният лизингов коефициент?

Като общо правило амортизацията спира от месеца, следващ месеца на освобождаване от дълготрайни активи. клауза 5 чл. 259.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. Следователно лизингополучателят може да начислява амортизация, включително в месеца, в който прехвърля лизинговия актив на своя правоприемник – новия лизингополучател.

И няма ограничения за използването на лизинговия коефициент през последния месец Решение на АС УО от 29.06.2015 г. № Ф09-4307/15.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

„Данъкоплатците имат право да прилагат специален коефициент (но не по-висок от 3) към основната амортизационна норма по отношение на амортизируемите дълготрайни активи, които са предмет на лизингов договор (ако не принадлежат към амортизационни групи 1-3) подп. 1 т. 2 чл. 259.3 Данъчен кодекс на Руската федерация.

По този начин, при изчисляване на амортизацията в месеца на прехвърляне на лизинговия актив на нов лизингополучател, първоначалният лизингополучател има право да приложи специален коефициент a клауза 5 чл. 259.1 Данъчен кодекс на Руската федерация” .

Държавен съветник на Руската федерация, 2 клас, Ph.D. н.

Въпреки това, както вече казахме, размерът на разходите, които лизингополучателят може да вземе предвид при изчисляване на данъка върху дохода за целия срок на лизинговия договор, е ограничен до размера на текущите лизингови плащания. И ако начислената преди това амортизация е по-голяма от общата сума на текущите плащания, тогава няма смисъл да се взема предвид нищо в разходите за месеца на пренаемане. Все пак ще трябва да възстановите разходите. Така че, ако в примера по-горе договорът за повторен лизинг е сключен през 12-ия месец, тогава в последния ден на 12-ия месец от договора за лизинг:

• размерът на текущите лизингови плащания, дължими от компания А на лизингодателя, ще бъде 75 000 рубли за 12 месеца;
• ако не начислявате амортизация през месеца на повторно наемане, тогава ще трябва да възстановите разходите в размер на 62 500 рубли. - разликата между размера на амортизационните такси за 11 месеца и текущите плащания за 12 месеца (137 500 рубли - 75 000 рубли);
• ако изчислите амортизацията за 12-ия месец с коефициент 3 в същата сума - 12 500 рубли, тогава ще трябва да възстановите разходи в размер на 75 000 рубли. ((137 500 rub. + 12 500 rub.) – 75 000 rub.);
• ако изчислите амортизация за 12-ия месец без коефициент 3 в размер на 4167 рубли, тогава ще трябва да възстановите 66 667 рубли. ((137 500 рубли + 4167 рубли) – 75 000 рубли).

Във всяка от опциите основата за данък върху дохода в месеца на повторно наемане след коригиране на разходите трябва да се увеличи с 62 500 рубли.

Гарантирани разходи, свързани с получаването на лизинговия актив.Както вече казахме, първоначалната цена на наетия актив се формира въз основа на информацията на лизингодателя за неговите разходи. Но лизингополучателят може да има свои собствени разходи, например тези, свързани с доставката на наетия имот и привеждането му в работно състояние. Те не могат да бъдат взети предвид в първоначалната цена. Министерството на финансите препоръчва подобни разходи да се признават равномерно за срока на лизинговия договор. ал. 3 т. 1 чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 03.02.2012 г. № 03-03-06/1/64.

В случай на предсрочно обратно изкупуване, лизингополучателят може едновременно да вземе предвид в „печелившата“ базова част неотчетените разходи за доставка на обекта и привеждането му в състояние, годно за употреба. Писмо на Министерството на финансите от 01.02.2011 г. № 03-03-06/1/49. Би било логично да се направи същото в случай на подписване на договор за наем. Не всичко обаче е толкова просто.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

„Разходите, поети от първоначалния лизингополучател за доставка на наетия актив и привеждането му в работно състояние, могат да бъдат взети предвид при определяне на данъчната основа за данък върху доходите само ако са възстановени от новия лизингополучател. В противен случай те могат да се считат за разходи под формата на стойност на безвъзмездно прехвърлено имущество (работа, услуги, права на собственост), които не намаляват данъчната основа въз основа на клауза 16 на чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Например, първоначалният лизингополучател е взел кола на лизинг за 3 000 000 рубли и е платил 200 000 рубли, за да бъде закарана от Москва до Хабаровск. Може би колата е била взета на лизинг за известно време - в този случай, по време на периода на действие на договора, той взема предвид както лизинговите плащания, така и разходите за доставка на тази кола на равни части, изчислени въз основа на срока на договора. След известно време наетият актив се преотдава от нов лизингополучател и той получава 3 000 000 рубли. Реалните разходи на първоначалния лизингополучател обаче са 3 200 000 рубли. Оказва се, че той е похарчил 200 000 рубли, които никой не му компенсира, а от гледна точка на Данъчния кодекс това е безвъзмезден трансфер.

Има различни гледни точки по въпроса за отчитане на ненаписаната част от разходите за доставка. Аз съм по-близо до позицията, според която старият лизингополучател може да вземе предвид такива разходи само в частта, която се компенсира от новия лизингополучател. Или ако такава компенсация не е предвидена в договора, той не ги взема предвид.

Държавен съветник на Руската федерация, 2 клас, Ph.D. н.

В данъчното счетоводство на лизингополучател, който е сключил договор за пренаемане с нов лизингополучател, остатъчната стойност на лизинговия актив не може да бъде отчетена като разход. В края на краищата собственикът на имота беше и остава наемодателят клауза 1 чл. 11 от Закона от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ.

Съгласно позицията на Министерството на финансите на Руската федерация, изложена в писмо № 03-03-04/1/202 от 09.03.2006 г., при повторно наемане на имущество, получено на лизинг, новият лизингополучател може също да приложи определен коефициент при определяне на амортизационната стойност (при условие, че имуществото ще бъде взето предвид в баланса на неговия получател). Отразяване на операцията за заместване на лизингополучателя в счетоводството, когато имотът е записан в баланса на лизингодателя В случай, че дългът, генериран от лизингополучателя в резултат на сключване на споразумение с лизингодателя, се прехвърля на трета страна, съпътстващият финансов транзакциите трябва да бъдат отразени в съответните счетоводни записи. В същото време се взема цената на наетия имот, в съответствие с клауза 8 от Приложение 1 към заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация „За размисъл ...” от 17 февруари 1997 г. № 15 отчетени от лизингополучателя в задбалансова сметка 001.

Допълнително споразумение към лизинговия договор за замяна на лизингополучателя

Федерален закон № 164 е вид пренаемане на имущество, получено на лизинг, при което получателят по договор за лизинг го прехвърля за притежание и ползване на трети лица въз основа на сключено споразумение, определящо размера на плащането за използване на такъв имот, както и срокът, за който се прехвърля на получателя по договор за сублизинг. В този случай пренаемателят не придобива никакви права и задължения към основния наемодател - той има правоотношения само с наемателя. Промяната на лизингополучателя по договора за лизинг е задължително условие за прехвърляне на задължението на трето лице, съгласно ал.
2 с.л. 391 от Гражданския кодекс на Руската федерация е наличието на писмено съгласие на кредитора. Ако липсва, сключената сделка ще се счита за нищожна.
След повторното отдаване под наем на лизинговия актив основният лизингов договор продължава да е в сила, докато правата и задълженията на лизингополучателя изцяло (освен ако не е предвидено друго в договора) се прехвърлят на новото лице. Процедурата за взаимни разплащания между предишния и новия лизингополучател, както и въпросите за прехвърляне на наетия актив се определят по споразумение на страните по сделката за повторен лизинг. Тъй като правата и задълженията на предишния се прехвърлят на новия лизингополучател, лизингодателят не връща авансови вноски към цената на обратно изкупуване на първоначалния лизингополучател.
Тези плащания му се възстановяват от новия лизингополучател. Извод: Замяната на лизингополучателя по договор за лизинг е възможна само чрез сключване на сделка за повторен лизинг. За тази сделка е необходимо съгласието на лизингодателя, което трябва да бъде писмено.

Как се прехвърлят правата на несъстоятелен лизингополучател

Министерството на финансите на Руската федерация № 15 ще изглежда така:

• Dt 08.9 - Kt 76.5 - показване на стойността на наетото имущество, получено от получателя;
• Dt 01.9 - Kt 08.9 - показване на разходите, направени от лизингополучателя в резултат на получаване на правото на собственост и ползване на имущество, въвеждане на оборудване в експлоатация.

В този случай наемателят, който е приел имота, който използва за счетоводство, е длъжен да изпълни задълженията за изчисляване на амортизацията върху него, което се отразява във вписване Dt 20 (23, 25, 26) - Kt 02. Амортизацията трябва се изчислява от месеца, през който дълготрайните активи са приети в счетоводството. Смяна на лизингодателя при прехвърляне Не само лизингополучателят, но и лизингодателят може да преотстъпи правата, възникнали при сключването на договора за лизинг – това сочат разпоредбите на чл.

18 Федерален закон № 164.

Замяна на страна по договор

• Kt 001 - отписване на нает имот от задбалансова сметка.

Новият наемател поправя пререгистрирания имот, като извършва следните операции:

• Dt 001 - приемане на лизингово имущество за счетоводство на цена, равна на размера на оставащите дължими лизингови плащания;
• Dt 20 (26, 44, 91) - Kt 76.5 - начисляване на лизингови плащания за имущество, което преди е било собственост на първия лизингополучател;
• Дт 19 - Кт 76 - осчетоводяване на внесен ДДС;
• Дт 68 - Кт 19 - приемане на ДДС за приспадане;
• Dt 76 - Kt 51 - извършване на плащания.

Отразяване на операцията по замяна на лизингополучателя в счетоводството, когато имотът се отчита в баланса на лизингополучателя, ако съгласно условията на сключения договор имотът се отчита в баланса на лизингополучателя. след това счетоводните записи, в съответствие с ал.

Даваме наетата вещ за преотдаване под наем

Документи, приложени към прехвърляния лизингов обект (например паспорт на техническо оборудване при прехвърляне на автомобил).

• Документи на предприятието, действащо като нов наемател:

• копия от хартата, удостоверения за държавна регистрация и данъчна регистрация;
• протокол от среща на участниците в юридическо лице, съдържащ решение относно необходимостта от сключване на лизингова сделка и др.

• Финансови документи на предприятието, действащо като нов лизингополучател:

• финансови отчети,
• информация за текущи сметки,
• информация за съществуващи кредити и лизингови задължения и др.

Извършване на финансови сетълменти при смяна на лизингополучател Един от основните въпроси, които възникват при смяна на лизингополучател, е изпълнението на парични сетълменти между страните по тристранно споразумение.
Прекратяването на предварително сключено споразумение е изпълнено с различни санкции за страната, която е предложила такава инициатива (включително възникването на задължение за плащане на глоби и неустойки). Ето защо повечето лизингополучатели се стремят да намерят фирма, която да поеме правата и задълженията, възникващи при сключване на лизингов договор. Съгласно ал.2 на чл. 615 от Гражданския кодекс на Руската федерация, замяната на лизингополучателя може да се квалифицира като повторен лизинг.

В този случай новият участник в правоотношението, възникнало при прехвърлянето на имущество, поема всички права и задължения на предишния му получател. Процедурата по възлагане следва да се разграничава от прехвърлянето на имущество за пренаемане, което съгласно клауза 1 на чл.

важно

Наемателят от своя страна получава 2 правомощия: собственост и ползване. Освен това, като общо правило, той няма право да продава вещта, получена по договора, или по друг начин да се разпорежда с нея. Въпреки това, по силата на параграф 1 на чл. 19 Федерален закон № 164, споразумението може също така да предвиди възможността за прехвърляне на права на собственост в полза на лизингополучателя, което може да се извърши както след изтичане на договора, така и преди изтичането му.

Преотстъпване по лизингов договор Прехвърлянето по лизингов договор означава прехвърляне от лизингополучателя на правото на ползване на лизинговия имот на трето лице при условията, установени от разпоредбите на сключения лизингов договор. Необходимостта от прехвърляне на права възниква, ако лизингополучателят не е в състояние самостоятелно да изпълнява финансовите си задължения или вече не се нуждае от наетия имот.

Договор за замяна на страна по договор за лизинг на транспорт

внимание

Добър ден на всички! Който има опит в решаването на подобни проблеми, моля за помощ! Трябва да сключим договор за замяна на страната по договора за финансов лизинг. Той съдържа условие „лизингополучателят и новият лизингополучател да разрешават всички въпроси и спорове относно финансовата страна на лизинговия договор помежду си, без да включват трето лице, лизингодателя“. Тези „проблеми“ са свързани с плащания към бившия лизингополучател на суми, изплатени преди това на лизингодателя (преди лицето да бъде заменено).

1. Как трябва да се уредят отношенията между лизингополучателя и новия лизингополучател в този случай: - кой трябва да бъде инициаторът за сключване на споразумение за плащане на посочените суми - може ли лизингополучателят да изисква плащане на цялата сума в месечен срок от датата на сключване на споразумението за замяна на страната (бих искал да удължа този период, не е факт, че той ще се съгласи) 2.
Законодателят не установява точната форма и съдържание на такъв документ, така че лизингодателят може да го състави самостоятелно. Последователността от действия, насочени към попълване на документацията, придружаваща смяната на лизингополучателя, е следната:

1. Получателят на имущество по договор за лизинг се обръща към лизингодателя с писмено искане за получаване на разрешение за прехвърляне на обекта на договора, както и свързаните с него права и задължения на трето лице съгласно условията на финансов лизинг.
2. Наемодателят разглежда полученото предложение и дава писмен отговор, който може да бъде положителен или отрицателен.

Данъчния кодекс на Руската федерация, първоначалният лизингополучател е длъжен да плати данък върху дохода върху всички средства, получени от него при преиздаване на договор за лизинг от нов лизингополучател (с изключение на ДДС, включен в тази сума). В случай, че сумата на платената от данъкоплатеца авансова вноска не покрива напълно средствата, получени от новия ползвател на лизинговия актив, получената отрицателна разлика се признава като загуба и трябва да се вземе предвид при изчисляване на размера на данъчната основа за получения данък върху печалбата (писмо на Федералната данъчна служба „Относно загубата ...“ от 11.11.2011 г. № ED-4-3/). При изчисляване на размера на амортизацията данъкоплатците, които са лизингополучатели, в съответствие с ал.

2 с.л. 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те могат да прилагат специален коефициент, чийто размер не може да надвишава 3.

Отразяването на сделката за връщане на нает имот в счетоводството на лизингополучателя зависи от това в чий баланс се води:

Това следва от раздел III от инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. № 15. Този документ може да се използва до степента, която не противоречи на по-късните нормативни правни актове за счетоводството (писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 юли 2007 г. № 07-05-06/180).

Имот в баланса на лизингодателя

В счетоводството наетото имущество, което остава в баланса на лизингодателя, се взема предвид в баланса в сметка 001 „Наети дълготрайни активи“.

Завършете операцията за връщане на наетия имот, като използвате следния запис:

Кредит 001
– имуществото, получено на лизинг, се отписва задбалансово във връзка с връщането му на лизингодателя.

Това е посочено в параграф 1 на параграф 10 от инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. № 15.

Пример за отразяване на възвръщаемостта на лизинговия актив в счетоводството на лизингополучателя. Имотът се записва в баланса на лизингодателя

Поради изтичане на договора, ООО „Производствена компания „Мастер“ връща наетото оборудване на лизингодателя.

Лизинговият актив е получен през януари 2010 г. за срок от 5 години (60 месеца). Цената на имота е 967 000 рубли. (с ДДС - 147 508 рубли). Общата сума на лизинговите плащания за целия период на лизинга е 1 300 000 рубли. (вкл. ДДС - 198 305 рубли) Лизингополучателят извършва плащания по график месечно на равни вноски от 21 667 рубли. (1 300 000 рубли: 60 месеца), включително ДДС в размер на 3305 рубли. (198 305 рубли: 60 месеца).

Съгласно условията на договора, лизинговата техника е в баланса на лизингодателя.

През януари 2010 г. лизингополучателят е направил следните счетоводни записи:

Дебит 001
– 819 492 rub. (967 000 рубли - 147 508 рубли) - отразява цената на лизинговия актив, посочен в споразумението, в размер на разходите за придобиване на имущество от лизингодателя;

Дебит 20 Кредит 60
– 18 362 rub. (21 667 рубли – 3305 рубли) – лизингово плащане, начислено за януари;

Дебит 19 Кредит 60
– 3305 рубли. – начислен е ДДС за лизингови услуги за месец януари;

– 3305 рубли. – подадено за приспадане ДДС за лизингови услуги за месец януари;

Дебит 60 Кредит 51
– 21 667 rub. – посочена е лизинговата вноска за януари.

Месечно от февруари 2010 г. до декември 2014 г.:

Дебит 20 Кредит 60
– 18 362 rub. (21 667 рубли – 3305 рубли) – лизингово плащане, начислено за съответния месец;

Дебит 19 Кредит 60
– 3305 рубли. – взема се предвид ДДС за лизингови услуги за съответния месец;

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19

Дебит 60 Кредит 51
– 21 667 rub. – изписва се лизинговото плащане за месеца.

През декември 2014 г.:

Кредит 001
– 819 492 rub. – отписва се имущество, получено по договор за лизинг.

Имот в баланса на лизингополучателя

Наетият имот, който съгласно споразумението е прехвърлен в баланса на лизингополучателя, се взема предвид като дълготраен актив.

По време на срока на договора лизингополучателят е трябвало да начисли амортизация на наетия актив, записан в неговия баланс. За повече информация относно процедурата за изчисляване на амортизацията вижте Как може лизингополучателят да отразява лизинговите плащания в счетоводството? .

Процедурата за записване на операцията по връщане на наето имущество в баланса на лизингодателя съдържа параграф 10 от инструкциите, одобрени със Заповед № 15 на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. Въпреки това, той може да се използва само до степента, в която което не противоречи на действащия сметкоплан и Указания за прилагането му.

При връщане на лизинговия актив лизингополучателят отписва остатъчната му стойност от счетоводството (клауза 29 от PBU 6/01). В същото време лизингополучателят трябва да отрази прекратяването на останалите задължения към лизингодателя, натрупани към момента на получаване на имота. През срока на договора тези задължения са погасени в момента на амортизацията.

За отчитане на разпореждането с наетия актив е допустимо да се открие отделна подсметка „Изваждане на дълготрайни активи, получени по лизинг“ към сметка 01. Тази процедура следва от Инструкциите за сметкоплана (сметка 01).

Започвайки от месеца, следващ месеца на връщане на лизинговия актив, спрете да начислявате амортизация (клауза 22 от PBU 6/01).

Ситуация: Как да се отрази връщането на имущество на лизингодателя в счетоводството? Съгласно договора лизинговият актив се водеше в баланса на лизингополучателя.

Отразете връщането на наета собственост, без да използвате финансови отчети.

Това се дължи на факта, че при връщане на лизинговия актив не се извършва продажба. Следователно приходите и разходите, свързани с разпореждането с това имущество, не се формират в счетоводството на лизингополучателя (клауза 2 от PBU 9/99, клауза 2 от PBU 10/99).

Тази процедура обаче не е пряко залегнала в счетоводните разпоредби. Освен това, съгласно параграф 10 от инструкциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. № 15, за отразяване на връщането на наетия актив, анулирана сметка 47 „Продажби и друго разпореждане с дълготрайни активи“ трябва да се използва. Следователно на практика организациите използват различни варианти за отчитане на връщането на наетия актив в баланса на лизингодателя. Включително общ ред за разпореждане с дълготрайни активи . Но в частни обяснения специалисти от руското Министерство на финансите посочват, че не е правилно да се отразява връщането на наета собственост с помощта на сметки за финансови резултати.

Операцията за връщане на наетия имот в баланса на лизингодателя може да бъде отразена, както следва:

– погасени са амортизациите, начислени през периода на експлоатация на лизинговия актив;

Дебит 76 подсметка „Цена на наетия актив“ Кредит 01 подсметка „Дълготрайни активи, получени под лизинг“
– имуществото, получено под наем, се отписва от регистъра (по остатъчна стойност).

Описаната процедура съответства на разпоредбите на действащия сметкоплан (Указания за сметкоплан - сметки 01, 02).

Пример за отразяване в счетоводството на лизингополучателя на връщането на лизинговия актив на лизингодателя. Имотът се записва в баланса на наемателя

През януари 2009 г. Master Manufacturing Company LLC получи производствено оборудване по договор за лизинг без право на закупуване за период от 5 години (60 месеца). Съгласно условията на споразумението оборудването е вписано в баланса на лизингополучателя и трябва да бъде върнато на лизингодателя през януари 2014 г. Цената на имота е 967 000 рубли. (с ДДС - 147 508 рубли). Общата сума на лизинговите плащания по споразумението е 1 300 000 рубли. (с ДДС - 198 305 рубли). Размерът на месечното лизингово плащане според графика е 21 667 рубли. (включително ДДС - 3305 рубли). Първото плащане се дължи през януари 2009 г.

Счетоводителят определи полезния живот въз основа на срока на договора - 5 години (60 месеца). В счетоводството организацията изчислява амортизацията по линейния метод.

През януари в счетоводството на лизингополучателя са направени следните записи:

– 819 492 rub. (967 000 рубли - 147 508 рубли) - цената на полученото имущество се отразява в баланса;

– 819 492 rub. – пуснато е в експлоатация наето оборудване.

Месечно от януари 2009 г. до края на плащанията по лизинговия график през декември 2013 г.:

Дебит 20 Кредит 60 Подсметка „Плащания за ползване на лизинговия актив“
– 18 362 rub. (21 667 рубли – 3305 рубли) – лизингово плащане, начислено за текущия месец;

Дебит 19 Кредит 60 Подсметка „Плащания за ползване на лизинговия актив“
– 3305 рубли. – отчита се ДДС върху размера на лизинговото плащане;

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19
– 3305 рубли. – подаден за приспадане ДДС за лизингови услуги;

Дебит 60 подсметка „Плащания за ползване на лизинговия актив“ Кредит 51
– 21 667 rub. – лизинговата вноска за текущия месец е платена.

Месечно от февруари до месеца на връщане на имота (януари 2014 г.):

– 13 658 rub. (819 492 рубли: 60 месеца) - амортизацията е начислена за текущия месец, за да се намали сумата на задълженията за цената на имуществото, получено за временно ползване.

При връщането на имота (през януари 2014 г.) в счетоводството са направени следните записи:

Дебит 76 подсметка „Цена на наетия актив“ Кредит 02 подсметка „Амортизация на имущество, получено по лизинг“
– 13 658 rub. – амортизацията е начислена за последния месец, през който имотът е записан в баланса на лизингополучателя.

Дебитна 02 подсметка „Амортизация на имущество, получено под лизинг“ Кредитна 01 подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“
– 819 492 rub. (13 658 рубли × 60 месеца) - отразява амортизацията, начислена за периода на експлоатация на наетия актив.

Ситуация: Как да се отрази в счетоводството на лизингополучателя прехвърлянето на задължения по договора на друг лизингополучател? Лизинговата вещ е в баланса на лизингополучателя. Няма задължение към лизингодателя за лизингови вноски.

Договорът за лизинг (финансов лизинг) е отделен вид договор за лизинг (член 625 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Наемателят има право със съгласието на наемодателя да прехвърли своите права и задължения по договора за наем на друго лице, тоест да прехвърли имота за лизинг (клауза 2 на член 615 от Гражданския кодекс на Руската федерация). ). При повторно наемане наемателят се замества в задълженията, произтичащи от договора за наем. Следователно повторното наемане трябва да се извършва в съответствие с изискванията за прехвърляне на правото на иск и прехвърляне на дълг (подточка 1, 2 на член 391, клауза 1 на член 389 от Гражданския кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 юли 2009 г. № 03-03-06/1 /463).

В счетоводството на лизингополучателя отразете прехвърлянето на лизинговия актив по договора за прехвърляне на дълг със следните записи:

Дебитна 76 подсметка „Стойност на наетия актив“ Кредитна 76 подсметка „Изчисления за повторен лизинг“
– отразява се размера на задълженията по договора за лизинг, прехвърлени на новия лизингополучател;

Дебит 02 подсметка „Амортизация на имоти, получени под лизинг“ Кредит 01 подсметка „Дълготрайни активи, получени под лизинг“
– сумата на натрупаната амортизация на лизинговия актив се отписва;

Дебит 76 подсметка „Изчисления за повторен лизинг“ Кредит 01 подсметка „Дълготрайни активи, получени на лизинг“
– остатъчната стойност на лизинговия актив се отписва.

Описаната процедура съответства на разпоредбите на действащия сметкоплан (Указания за сметкоплан - сметки 01, 02, 76).

Ситуация: Как може нов лизингополучател да отрази в счетоводството сделки по договор за лизинг, ако имуществото е получено от бившия лизингополучател в резултат на промяна на лицата в задължението (освобождаване)? Съгласно договора лизинговият актив се записва в баланса на лизингополучателя.

Новият лизингополучател отразява счетоводно операциите по договора за лизинг в общ ред.

Само стойността на имуществото, получено от предишния наемател, трябва да се определи по специален начин. По този начин наетият актив трябва да се вземе предвид по остатъчната стойност, формирана от бившия лизингополучател към момента на прехвърляне на обекта. За повече информация относно формирането на стойността на наетото имущество вж Как лизингополучателят може да отрази счетоводно получаването на наетия имот? .

Тъй като съгласно условията на договора лизинговият актив е в баланса на лизингополучателя, направете следните записи в счетоводството:

Дебит 08 подсметка „Имот, получен под лизинг“ Кредит 76 подсметка „Цена на наетия актив“
– стойността на полученото имущество се отразява в баланса;

Дебит 01 подсметка „Дълготрайни активи, получени на лизинг“ Кредит 08 подсметка „Имот, получен на лизинг“
– пуснато е в експлоатация наето оборудване.

Определете полезния живот въз основа на периода, през който възнамерявате да използвате обекта. Но в същото време е необходимо да се вземат предвид данните на първия лизингополучател (клауза 20 от PBU 6/01). Можете да ги вземете от акт за прехвърляне на собственост .

Нека обясним, че лизингополучателят може да прехвърли правата и задълженията си по договора за лизинг на друго лице, тоест да прехвърли имота за лизинг (клауза 2 на член 615 от Гражданския кодекс на Руската федерация). След това договорът за лизинг продължава да е валиден. Просто сега всички права и задължения към лизингодателя се носят от правоприемника - новия лизингополучател.

Разходи, свързани с връщането на наетия имот

Договорът за лизинг може да включва условие за предоставяне от лизингодателя на допълнителни услуги (клауза 2 на член 7 от Закона от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ). Разходите, свързани с връщането на наето имущество, които съгласно договора или закона трябва да бъдат платени от лизингополучателя (например транспорт), се отразяват в счетоводните записи:

Дебит 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отразяват се разходите, свързани с връщането на лизинговото имущество (в зависимост от естеството на използване на върнатото имущество – в основна дейност, за управленски нужди и др.).

Това следва от параграфи 5, 7 и 11 от PBU 10/99.

Смяна на лизингодатели за лизингодатели

При лизингово задължение се допуска замяна на страните. Законът предвижда както възможността за пълна замяна на лизингодателя с трето лице, така и възможността лизингодателят да прехвърли част от вземанията си на лизингополучателя.

В тази статия ще разгледаме принципите на гражданското право на лизинга, какви условия трябва да бъдат изпълнени от страните при смяна на лизингодателя и дали новият лизингодател може да прилага ускорена амортизация на наети вещи.

Правно основание.

Правоотношенията на страните по договори за финансов лизинг (лизинг) са залегнали в член 665 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация), както и във Федералния закон от 29 октомври , 1998 г. № 164-FZ „За финансовия лизинг (лизинг)“ (наричан по-долу Закон № 164-FZ).

В съответствие с член 2 от посочения федерален закон, по силата на договор за финансов лизинг (договор за лизинг), лизингодателят (лизингодателят) се задължава да придобие собственост върху имота, посочен от лизингополучателя, от посочения от него продавач и да предостави на лизингополучателя (лизингодателя ) с този имот срещу възнаграждение за временно владение и ползване.

Предмет на лизинг могат да бъдат всякакви неконсумативни вещи, включително предприятия и други имуществени комплекси, сгради, конструкции, оборудване, превозни средства и друго движимо и недвижимо имущество.

Поземлени парцели и други природни обекти, както и имущество, което е забранено за свободно обращение от федералните закони или за което е установен специален ред за обращение, не могат да бъдат предмет на лизинг, с изключение на военни продукти, чийто лизинг е извършва се в съответствие с международните договори на Руската федерация, Федерален закон от 19 юли 1998 г. № 114-FZ „За военно-техническото сътрудничество на Руската федерация с чужди държави“ по начина, установен от президента на Руската федерация, и чуждестранно технологично оборудване, чийто лизинг се извършва по начина, определен от президента на Руската федерация (член 3 от Закон № 164-FZ).

Лизингодателят е физическо или юридическо лице, което за сметка на заемни и (или) собствени средства придобива собственост върху имущество по време на изпълнението на лизинговия договор и го предоставя като актив на лизинг на лизингополучателя срещу определена такса, срещу определен период и при определени условия за временно притежаване и използване със или без прехвърляне на лизингополучателя на собствеността върху наетия актив (член 4 от Закон № 164-FZ).

Лизингополучателят е физическо или юридическо лице, което в съответствие с договора за лизинг се задължава да приеме предмета на лизинг срещу определено възнаграждение, за определен срок и при определени условия за временно владение и ползване в съответствие с договора за лизинг (чл. 4 от Закон № 164-FZ).

Клауза 1 на член 11, клауза 1 на член 31 от Закон № 164-FZ установява, че лизинговият актив, прехвърлен за временно владение и ползване на лизингополучателя, е собственост на лизингодателя и се отчита в баланса на лизингодателя или наемател по взаимно съгласие на страните.

В края на договора за лизинг лизингополучателят се задължава да върне лизинговата вещ или да придобие собственост върху нея въз основа на договор за покупко-продажба (клауза 5 от член 15 от Закон № 164-FZ). В този случай прехвърлянето на собствеността на лизингополучателя при условията, установени по споразумение на страните, може да се извърши както след изтичане на договора, така и преди изтичането му (член 19 от Закон № 164-FZ).

Ако лизинговият договор предвижда прехвърляне на собствеността върху лизинговия актив на лизингополучателя, тогава общата сума на лизинговия договор може да включва цената на обратно изкупуване на лизинговия актив (клауза 1 на член 28 от Закон № 164-FZ).

Смяна на лизингодателя.

В съответствие с параграф 1 на член 18 от Закон № 164-FZ лизингодателят може да прехвърли на трета страна всички или част от правата си по договора за лизинг. В същото време той е длъжен да предупреди лизингополучателя за всички права на трети лица върху наетия актив. Отбелязваме, че неспазването на това изискване дава на лизингополучателя правото да поиска прекратяване на договора поради нарушение от съществен характер (клауза 2 на член 450 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

При смяна на наемодателя не е необходимо писмено съгласие на наемателя. Въпреки това, за да се избегнат разногласия, авторът препоръчва на страните да го формализират правилно съгласно правилата на член 391 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Пълно прехвърляне на правата на лизингодателя на трето лице е възможно само след като то е изпълнило задължението си да закупи определен имот за лизингополучателя от определен продавач и да го прехвърли на лизингополучателя срещу определено възнаграждение и за определен период. В противен случай той трябва да получи съгласието на лизингополучателя за прехвърляне на дълга си (член 391 от Гражданския кодекс на Руската федерация). С други думи, това е прехвърляне на собственост върху лизинговия актив и получаване на лизингови плащания. Такова прехвърляне трябва да се извърши в съответствие с общите правила за прехвърляне на вземания (членове 382–390 от Гражданския кодекс на Руската федерация) и държавна регистрация на правата върху наетия актив.

Прехвърлянето на част от вземанията представлява прехвърляне на трето лице на правата за получаване на лизингови вноски или дълг по лизингови вноски. Имайте предвид, че първият вариант на цесия е типичен за случаите на така наречения разделен лизинг, при който лизингодателят взема сумата на заема от кредиторите при условията "без право на регрес"погасяване на задължението им впоследствие от получените суми на лизингови вноски или директно - чрез формализиране на прехвърлянето на правата им за получаване на лизингови вноски.

От момента, в който лизингодателят напълно преотстъпи правата и задълженията си по договора за лизинг, лизингополучателят е длъжен да плаща лизингови вноски на новия лизингодател (Решение на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 30 май 2006 г. по дело № KG- A40/4202-06).

Съгласно член 617, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, прехвърлянето на собственост (икономическо управление, оперативно управление, доживотна наследствена собственост) върху нает имот на друго лице не е основание за промяна или прекратяване на договора за наем, включително в условия за преразглеждане на размера на лизинговите плащания.

По този начин, ако новият лизингодател реши да увеличи лизинговите вноски, лизингополучателят може да се обърне към съда. В тези случаи арбитрите по правило заемат страната на лизингополучателя: Резолюция на FAS Волго-Вятски окръг от 10 октомври 2005 г. по дело № A79-10625/2004-SK2-9987, Резолюция на FAS West Siberian Окръжно от 1 август 2005 г. по дело № F04-4851/2005 (13466-A27-24).

Обърнете внимание, че ако договорът за лизинг изисква държавна регистрация, тогава при промяна на лизингодателя преотстъпването също трябва да бъде регистрирано по начина, установен за регистрация на този вид договор (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 3 юни 2004 г. по дело No А17-254/15/ 3).

Съгласно член 15, параграф 1 от Закон № 164-FZ договорът за лизинг, независимо от срока, се сключва в писмена форма.

Ако лизингодателят, който има наетия имот в баланса си, прехвърли правата и задълженията си по лизинговия договор, без да променя условията на договора, на друго лице чрез продажба на наетия имот, тогава в този случай е необходимо да се направят промени в сегашното споразумение. Такива промени се извършват чрез сключване на допълнително споразумение за промяна на страните по договора (ако законодателството на Руската федерация не предвижда регистрация на собствеността върху този имот). Такива разяснения се съдържат в писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация за град Москва от 25 януари 2008 г. № 20–12/05964.

По този начин, в резултат на продажбата на лизинговия актив, съответното споразумение остава в сила, а правата и задълженията на лизингодателя по договора, предмет на който е този имот, се прехвърлят на новия собственик по силата на закона (Решение на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 27 март 2007 г. по дело № F03-A24/ 07-1/248, Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 19 август 2008 г. по дело № F04- 5083/2008 (10125-A27-4)). Освен това, независимо дали договорът за финансов лизинг е преиздаден, предишният собственик губи, а новият собственик придобива правото да получава доходи от лизинг на имущество (клауза 23 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 11 януари 2002 г. № 66 „Преглед на практиката за разрешаване на спорове, свързани с наем“) (наричано по-долу Информационно писмо № 66).

Трябва да се отбележи, че когато собственикът на лизингования актив се промени, трябва да се направят промени в договора за финансов лизинг относно информацията за новия лизингодател (клауза 24 от Информационно писмо № 66).

Имайте предвид, че много лизингодатели забравят най-важното, че наред с изискванията и правата по лизинговия договор има и прехвърляне на собствеността върху лизинговия актив.

По този начин при смяна на лизингодателя алгоритъмът на действията трябва да бъде следният:

1) прехвърлянето на права и задължения по договор за лизинг въз основа на споразумение за продажба на права на собственост, на отделна цена, е възможно без цена изобщо, тъй като споразумението съдържа задължения, авторът препоръчва получаване на съгласие на лизингополучателя;

2) прехвърляне на дълга на лизингополучателя (ако има такъв) по договора за лизинг въз основа на договор за прехвърляне на права на вземане, на отделна цена;

3) или сключването на нов лизингов договор между новия лизингодател и стария лизингополучател при същите условия, или промяна на страната по стария лизингов договор с назначаването на стария лизингодател като продавач на лизинговия актив;

4) връщане, само по документи, на лизинговия актив от лизингополучателя на стария лизингодател, със запазването му на попечителство на лизингополучателя, прекратяване на начисляването на амортизация от стария лизингодател;

5) покупко - продажба на лизингови вещи от стария лизингодател - продавач на новия лизингодател - купувач, на отделна цена, с прехвърляне по фактура от отговорно съхранение при лизингополучателя от стария лизингодател на новия лизингодател - купувач, определяне на финансовата резултат от продажбата от стария лизингодател;

6) въвеждане в експлоатация на лизинговия актив от новия лизингодател, с първоначална цена, състояща се от цената на лизинговия актив и дял от стойността на вещното право по договора за лизинг, прехвърляне на лизинговите активи съгласно акта за приемане - прехвърляне на ДМА.

Данък общ доход.

По отношение на данъка върху дохода при смяна на лизингодателя бих искал да отбележа следното: въз основа на параграф 10 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), полученото имущество (прехвърлено ) за финансов лизинг по договор за финансов лизинг (договор за лизинг) се включва в съответната амортизационна група (подгрупа) от страната, за която този имот трябва да се отчита в съответствие с условията на договора за финансов лизинг (договор за лизинг).

Клауза 2 на член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява на данъкоплатеца-балансодържател да прилага специален коефициент към основната норма на амортизация, но не по-висок от 3, по отношение на амортизируемите дълготрайни активи, които са предмет на лизингов договор . Този коефициент не се прилага за дълготрайни активи от първа, втора и трета амортизационна група.

Тъй като при прехвърляне на собствеността върху наетия имот новият собственик по силата на закона придобива правата и задълженията на лизингодателя по договора за финансов лизинг, той е изцяло подчинен на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация относно прилагане на специални коефициенти за амортизация на лизинговия актив.

По този начин, когато се амортизира дълготраен актив, който е обект на лизинг и се отчита в съответствие с условията на договора за финансов лизинг в баланса на лизингодателя (новия собственик), последният има право да приложи специален коефициент към основната амортизационна норма по начина, предвиден в член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Подобно мнение беше изразено от представители на данъчните власти (Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация за град Москва от 25 януари 2008 г. № 20–12/05964).

Имайте предвид, че новият лизингодател не само ще може да начислява ускорена амортизация върху себестойността на наетия актив, но също така ще вземе предвид периода на използване на наетия актив от стария лизингодател. Начисляването на амортизация за новия лизингодател ще започне не по-рано от първия ден на следващия месец.

Обърнете внимание, че този алгоритъм е минимален и при прехвърляне на права по договор за лизинг, при смяна на лизингодателя могат да възникнат други проблеми, които могат да се видят само чрез проучване на договора и други първични документи.

От книгата Пътят на костенурките. От аматьори до легендарни търговци от Kurtis Face

Промяна на пътищата Ако се окажете на погрешен път – който ви води на места, на които не искате да отидете – спомнете си нашия разговор за разходите, направени в миналото. Не се притеснявайте колко време сте загубили в кариера, която не ви харесва, или във връзка.

От книгата Лизинг автор

Смяна на лизингодатели за лизингодатели При лизингово задължение се допуска замяна на страните. Законът предвижда както възможността за пълна замяна на лизингодателя с трето лице, така и възможността лизингодателят да отстъпи част от вземанията си на лизингополучателя

От книгата Наем автор Семенихин Виталий Викторович

От книгата Търгувайки, за да спечелите. Психология на успеха на финансовите пазари от Киев Ари

Смяна на наемател Напоследък случаите на сключване на договори за пренаемане (пренаемане) са най-разпространени. При сключване на такъв договор наемателят се сменя. В материала по-долу ще разгледаме гражданскоправните аспекти на договора

От книгата The Decline of the Dollar Empire and the End of “Pax Americana” автор Кобяков Андрей Борисович

Смяна на наемодателя Когато получава имот под наем, наемателят по правило очаква дългосрочен наем и оборудва наетите помещения „за себе си“. Договорът за наем се сключва за дългосрочен срок. По време на срока на договора обаче е възможно това

От книгата Иконични марки автор Соловьов Александър

Смяна на лизингодателите за лизингополучателя На практика може да възникне ситуация, когато лизинговата компания прехвърли собствеността върху лизинговия имот, както и всички права и задължения по договора за лизинг на трето лице (т.е. настъпва замяна

От книгата На върха на възможностите. Правила за ефективност на професионалистите от Posen Robert

Промяна на стратегии Нова, разширена перспектива ви дава възможност да зададете трудни въпроси за себе си и да вземете трудни решения, насочени към трансформиране на вашия подход към търговията. Проактивните стратегии обикновено изискват съзнателен отказ

От книгата Управление на маркетинга от Диксън Питър Р.

Смяна на модела Фалитът на някои финансови институции и сериозните затруднения на други финансови институции рязко ще намалят жизнения стандарт на гражданите на САЩ, текущото им потребление рязко ще намалее поради необходимостта от възстановяване на загубени дългосрочни спестявания. По същество

От книгата Нова ера - стари тревоги: политическа икономия автор Ясин Евгений Григориевич

Въпреки това, още през 80-те години на миналия век гигантът 747 триумфално избухна по международните пътища и бизнесът на компанията отново започна да се подобрява. Последното десетилетие на века премина за Boeing под знака на нови революционни пробиви: стелт бомбардировач B-2 и airbus B-777, участие в мащабни

От книгата Как да преодолеем управленските кризи. Диагностика и решаване на управленски проблеми автор Адизес Ицхак Калдерон

Смяна на работата Когато избирате следващата си работа, опитайте се да научите нови умения, които ще ви бъдат полезни

От книгата Ръководство за начинаещия капиталист. 84 стъпки към успеха автор Химич Николай Василиевич

Изместване на фокуса Внимателният анализ на потенциалната рентабилност на промоцията на цените може да има отрезвяващ ефект върху компания, която някога е била изцяло ангажирана с промоцията на цените и сега започва да изоставя тактиката. За оценка на рентабилността

От книгата Great Team. Какво трябва да знаете, правите и казвате, за да изградите страхотен екип от Милър Дъглас

4.3 Промяна на курса Да се ​​върнем към политическата криза. И така, всичко приключи с идването на власт на умерените консерватори. Примаков, Маслюков, Абалкин като идеолог са фигури от епохата на Горбачов. Младият Глазиев е техен съмишленик като привърженик на протекционизма, увеличавайки ролята на

От книгата Цялата истина за IKEA. Какво се крие зад успеха на една мегабранд от Стенебу Юхан

Смяна на работа - смяна на кариера. Човек трябва да промени стила си на работа не само когато расте на позиция, но и когато се премества от производствения отдел към маркетинговия отдел, от маркетинговия към търговския отдел, когато след работа на договор , той е записан в

От книгата на автора

3.3.1. Промяна на юридическия адрес, промяна на генералния директор, промяна на уставния капитал В рамките на три дни от датата на промяна на юридическия адрес дружеството е длъжно да представи необходимия набор от документи на регистриращия орган, който в рамките на 5 работни дни

От книгата на автора

6. Промяна на курса Ситуацията, когато екип започне да се отклонява от даден курс, е един от типичните капани, в които може да попадне екипът на проекта. Ако вие лично чувствате необходимост да излезете извън обхвата на проекта (имате интересни предположения или нов

От книгата на автора

Неизбежната смяна на поколенията Среща на борда на директорите на INGKA, късен летен ден в края на 90-те години. Всичко започна, когато Муберг ме помоли да проверя „дали трябва да се установим в Русия“. Разбира се, Ингвар вече беше обсъдил внимателно този въпрос с Андерс и той се замисли

Налага се замяна на лизингополучателя по договора за лизинг с друго лице. Възможно ли е в този случай да се сключи тристранен договор за промяна на лицата в задължението, като лизингодателят не върне аванса на първия лизингополучател, който е част от изкупната цена, а първият лизингополучател и новият лизингополучател извършват плащания помежду си? Или е необходимо да прекратите лизинговия договор, да върнете имота и да го прехвърлите на нов лизингополучател по нов лизингов договор?

Лизинговите отношения се регулират от глава 34 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Лизинг (финансов лизинг) е вид договор за наем. Правните и организационно-икономически характеристики на лизинга се определят от параграф 6 от глава 34 от Гражданския кодекс на Руската федерация и Федерален закон № 164-FZ от 29 октомври 1998 г. „За финансовия наем (лизинг)“ (наричан по-нататък като закон № 164-FZ). Освен това общите разпоредби относно лизинга, установени в параграф 1 от глава 34 от Гражданския кодекс на Руската федерация, се прилагат към правоотношенията по договор за лизинг, като се вземат предвид специалните норми на Гражданския кодекс на Руската федерация относно лизинг.

В съответствие с част 1 на чл. 665 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по силата на договор за финансов лизинг (договор за лизинг) лизингодателят се задължава да придобие собствеността върху имота, посочен от лизингополучателя, от посочен от него продавач и да предостави на лизингополучателя това имущество срещу заплащане за временно владение и ползване за стопански цели.

Лизингополучателят е лице, което в съответствие с договора за лизинг се задължава да приеме наетия актив срещу определена такса, за определен период и при определени условия за временно владение и ползване в съответствие с договора за лизинг (клауза 1 на чл. 4 от Закон № 164-FZ).

Ако лизинговият договор предвижда прехвърляне на собствеността върху лизинговия актив на лизингополучателя, общата сума на лизинговия договор може да включва цената на обратно изкупуване на лизинговия актив (клауза 1, член 28 от Закон № 164-FZ).

Съгласно чл. 8 от Закон N 164-FZ, лизингополучателят по договор за лизинг има право да прехвърли лизинговия актив на трети лица за притежание и ползване чрез сключване на договор за сублизинг (пренаемане). Сключването на такова споразумение е възможно само със съгласието на наемодателя, изготвено в писмена форма. Съгласието на лизингодателя може да бъде издадено под формата на отделно писмо или чрез подходящо вписване в текста на договора за сублизинг. В този случай не е налице заместване на страната по задължението по договора за лизинг, сключен между първоначалния лизингополучател и лизингодателя.

Замяна на лизингополучателя, т.е. прехвърлянето на неговите права и задължения на друго лице по договор за лизинг е възможно само в съответствие с процедурата за повторно наемане, предвидена в параграф 2 на чл. 615 Граждански кодекс на Руската федерация. В този случай новият лизингополучател става отговорен пред лизингодателя. Сключването на сделка за повторен наем е възможно само със съгласието на лизингодателя (собственика на имота).

Докато установява необходимостта от получаване на разрешение от наемодателя, законодателят не определя реда и формата, по които наемодателят дава съгласие за сделката за пренаемане на наемателя. Обяснявайки този въпрос в параграф 18 от Информационно писмо № 66 от 11 януари 2002 г. „Преглед на практиката за разрешаване на спорове, свързани с наем“, Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация отбеляза, че по смисъла на параграф 2 на чл. 615 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласието на лизингодателя не трябва да се дава по отношение на всяка конкретна сделка и по волята на страните по договора за лизинг съгласието на лизингодателя може да бъде изразено в общи условия в договора за лизинг. самото споразумение, което освобождава наемателя от задължението да получи такова съгласие за всяка конкретна сделка.

Ако такова условие липсва в договора за лизинг (в този случай договорът за лизинг), тогава съгласието на лизингодателя (лизингодателя) може да бъде получено по всякакъв начин, основното условие е съгласието да е ясно изразено и формализирано в писмена форма . Според нас замяната на страна по договор за лизинг може да се формализира и чрез сключване на тристранен договор между лизингополучателите и лизингодателя.

Както е отбелязано в разясненията на Министерството на финансите на Русия от 15 октомври 2005 г. N 03-03-02/114, от 10 март 2006 г. N 03-03-04/1/202 и от 17 ноември 2006 г. N03-03 -04/1/782 г., в резултат на което повторното наемане е заместване на наемателя в задължението, произтичащо от договора за наем, следователно повторното наемане трябва да се извърши в съответствие с нормите на гражданското законодателство относно възлагането на право на иск и прехвърляне на дълг (глава 24 от Гражданския кодекс на Руската федерация). След повторното отдаване под наем на лизинговия актив основният лизингов договор продължава да е в сила, докато правата и задълженията на лизингополучателя изцяло (освен ако не е предвидено друго в договора) се прехвърлят на новото лице.

Процедурата за взаимни разплащания между предишния и новия лизингополучател, както и въпросите за прехвърляне на наетия актив се определят по споразумение на страните по сделката за повторен лизинг. Тъй като правата и задълженията на предишния се прехвърлят на новия лизингополучател, лизингодателят не връща авансови вноски към цената на обратно изкупуване на първоначалния лизингополучател.

Тези плащания му се възстановяват от новия лизингополучател.